第四節 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　一、總分類賬戶對明細分類賬戶的關系

　　1.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制的作用

　　總分類賬戶提供的總括資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合;明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對總分類賬戶資料的具體化。

　　2.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

　　總分類賬戶是對會計要素個項目增減變化的總括反映，提供總括的資料，而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供實物數量指標和勞動量指標。

　　3.總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在總金額上應當相等

　　總分賬戶與其所屬的明細分類賬戶是根據相同的依據進行平行登記的，反映的經濟內容是相同的，總金額必然是相等的。

　　二、總分類賬戶與朋細分類賬戶平行登記的要點

　　所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發生的每一項經濟業務，根據同一會計憑證，即在有關的總分類賬戶中進行總括登記，又在有關明細分類賬戶中進行詳細登記。

　　按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細分類賬戶的登記要點可以概括為：

　　1.所依據的會計憑證相同

　　對于發生的每一筆經濟業務，要根據相同的會計憑證，一方面要在有關的總分類賬戶中登記，另一方面要在該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中登記。

　　2.借貸方向相同

　　每一筆經濟業務在記人總分類賬戶與明細分類賬戶時，所記的方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記人借方;在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記入貸方。

　　3.所屬的會計期間相同

　　對于發生的每一筆經濟業務，必須在同一會計期間記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶。同期指的是同一會計期間，而并非同時，登記的時間可以有先有后，會計期間必須一致。

　　4.金額相等

　　記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計數相等。

　　三、總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的方法

　　以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記及核對方法。

　　【例4-13】假設明光公司2010年4月“原材料”的期初余額為60000元，其中：甲種材料300千克，單價100元，合計30000元;乙種材料200件，單價150元，合計30000元。該公司本期有關材料的收入和發出業務如下：

　　1.4月3日購入甲種材料40千克，單價100元，價款4000元;乙種材料60件，單價150元，價款9000元。貨已驗收入庫，貨款尚未支付(不考慮增值稅)。

　　借：原材料——甲種材料 4000

　　——乙種材料 9000

　　貸：應付賬款 13000

　　2.4月9日倉庫發出甲材料180千克，單價100元，共計18000元;乙種材料100千克，單價150元，共計15000元。直接用于產品生產。

　　借：生產成本 33000

　　貸：原材料——甲種材料 18000

　　——乙種材料 l5000

　　3.4月24日購入乙種材料40件，單價150元，價款6000元，貨已驗收入庫，貨款尚未支付(不考慮增值稅)。

　　借：原材料——乙種材料 6000

　　貸：應付賬款 6000

　　根據上述資料，在“原材料”總分類賬戶及其所屬的“甲種材料”、“乙種材料”兩個明細分類賬戶中進行平行登記。登記結果如表4—9、表4—10、表4—11所示

　　表4—9 總分類賬戶

　　賬戶名稱：原材料

　　表4—10 “原材料”明細分類賬戶

　　材料名稱：甲種材料

　　表4—11 “原材料”明細分類賬戶