第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買(mǎi)原材料等。

　　一、購(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　(一)主要內(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要的生產(chǎn)資料，應(yīng)該按照取得時(shí)的歷史成本(即原始價(jià)值)入賬。

　　固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買(mǎi)價(jià)、稅金(可以抵扣的增值稅除外，2009年1月1日開(kāi)始施行的增值稅暫行條例)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;(購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn))

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專(zhuān)門(mén)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。

　　借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　【例題5-13】明光公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款40000元，增值稅額6800元(可以抵扣)，包裝費(fèi)500元，運(yùn)雜費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備48300

　　貸：銀行存款48300

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備41500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

　　貸：銀行存款48300

　　【例題5-14】明光公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為50000元，增值稅額

　　8500元(不可以抵扣)，支付的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。

　　借：在建工程——設(shè)備59900

　　貸：銀行存款59900

　　【例題5-15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料2000元，應(yīng)付安裝工人工資2100元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　借：在建工程——設(shè)備4100

　　貸：原材料2000

　　應(yīng)付職工薪酬——工資2100

　　【例題5-16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。

　　已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)64000(59900+4100)元

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備64000

　　貸：在建工程——設(shè)備64000

　　二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：

　　1.買(mǎi)價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;

　　(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”;

　　(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額;

　　貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;

　　余額：期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　“原材料”賬戶需要按照材料種類(lèi)、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類(lèi)賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。

　　3.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因賒購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額;

　　貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)(買(mǎi)價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)的增加;

　　余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。

　　一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。

　　4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;

　　貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，還要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

　　5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等(印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。

　　借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;

　　余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)之為“增值稅”，是一種價(jià)外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向買(mǎi)方收取的增值稅稅額，計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率

　　公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　增值稅的核心是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【例題5-17】明光公司向外地某工廠購(gòu)入甲材料2000千克，每千克5元;乙材料2000千克，每千克10元，共計(jì)30000元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計(jì)5100元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。

　　借：在途物資——甲材料　　　　　　　　10000

　　——乙材料　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　5100

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　【例題5-18】明光公司向另一單位購(gòu)入丙材料5000千克，每千克10元，計(jì)50000元，應(yīng)交增值稅17%，計(jì)8500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。

　　借：在途物資——丙材料　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　【例題5-19】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸6000元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)3000元，共計(jì)9000元。根據(jù)材料的重量比例分配此共同采購(gòu)費(fèi)用。

　　首先需對(duì)甲、乙、丙三種材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的9000元鐵路運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)進(jìn)行分配：

　　分配率=9000÷(2000+2000+5000)=1(元/千克)

　　甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000×1=2000(元)

　　乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000×1=2000(元)

　　丙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=5000×1=5000(元)

　　借：在途物資——甲材料　　　2000

　　——乙材料　　　2000

　　——丙材料　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000

　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　3000

　　6.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

　　借方：登記預(yù)付款的增加;

　　貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷(xiāo)的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不多，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，通過(guò)應(yīng)付賬款的借方反映預(yù)付的款項(xiàng)。

　　小結(jié)：