第二節 原始憑證

　　【思考題】

　　1.什么是原始憑證?有何作用?

　　2.原始憑證按來源不同分為哪幾類?如何進行區分?

　　3.原始憑證按填制手續及內容不同分為哪幾類?如何進行區分?

　　4.原始憑證按格式不同分為哪幾類?如何進行區分?

　　5.原始憑證包括哪些基本內容?

　　6.填制原始憑證的要求有哪些?

　　7.原始憑證的審核包括哪些方面?審核后的原始憑證應如何處理?

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證，又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成的文字憑據。

　　原始憑證記載著大量的經濟信息，又是證明經濟業務發生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力。

　　二、原始憑證的種類

　　原始憑證可以按不同的標準進行分類，主要分類有按來源、按填制手續及內容、按格式不同三種分類：

　　(一)按來源不同

　　原始憑證按照其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　1、外來原始憑證

　　外來原始憑證，在經濟業務發生或完成時，從外部單位取得的原始憑證。

　　如：購買材料取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證，對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　2、自制原始憑證

　　自制原始憑證，在執行或完成某項經濟業務時自行填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　如：收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。

　　【舉例4-1】下列屬于外來原始憑證的是( )。

　　A.購貨時取得的增值稅專用發票

　　B.收貨后倉庫保管人員填制的商品入庫單

　　C.工資發放時編制的明細表

　　D.發出貨物時倉庫保管人員填制的商品出庫單

　　【答案】A

　　【舉例4-2】下列屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.發料單

　　B.限額領料單

　　C.職工出差取得的飛機票

　　D.銷售商品時開出的增值稅專用發票

　　【答案】CD

　　(二)按填制手續及內容不同

　　原始憑證按填制手續及內容不同，可以分為:一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證

　　是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　提示：外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。

　　2.累計憑證

　　累計憑證，是指一定時間內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。

　　累計憑證是多次有效的原始憑證，其填制手續多次進行才能完成，一般是自制原始憑證。最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”。

　　【舉例4-3】下列屬于累計憑證的是( )。

　　A.增值稅專用發票

　　B.材料入庫單

　　C.商品提貨單

　　D.限額領料單

　　【答案】D

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是為了集中反映某項經濟業務的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期內記錄同類性質經濟業務的若干原始憑證匯總編制成的一種原始憑證。

　　【舉例4-4】下列屬于匯總原始憑證的有( )。

　　A.增值稅專用發票

　　B.商品收貨匯總表

　　C.材料入庫單

　　D.發出材料匯總表

　　【答案】BD

　　(三)按格式不同

　　原始憑證按格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證，是指由有關部門統一印制，在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。

　　通用憑證的使用范圍，可以是某一地區、某一行業，也可能是全國通用。

　　2.專用憑證

　　專用憑證，是指單位自行印制，僅在本單位內部使用的憑證。

　　常見的專用憑證有：收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等。

　　需要注意的是：經濟合同、材料請購單、生產通知單等文件或證明，它們不能證明經濟業務的發生和完成，因此不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據。未經對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內容的白條，也同樣不能算作會計憑證。

　　三、原始憑證的基本內容

　　(一)原始憑證名稱及編號。

　　(二)填制原始憑證的日期;

　　(三)原始憑證的編號;

　　(四)接受原始憑證單位名稱;

　　(五)經濟業務內容(包括數量、單價、金額等);

　　(六)填制單位簽章;

　　(七)有關人員(部門負責人、經辦人員)簽章;

　　(八)填制單位名稱或填制人姓名;

　　(九)憑證附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：

　　(一)記錄要真實

　　(二)內容要完整

　　一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續編號。原始憑證作廢時應當加蓋“作廢”戳記，將所有聯次一起保存，不得撕毀。

　　注意：發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后;收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。

　　(三)手續要完備

　　單位自制的原始憑證必須附有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。

　　(四)書寫要清楚、規范

　　填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　1.阿拉伯數字應當逐個填寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。

　　2.所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”;有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“—”代替。

　　3.漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字;大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

　　4.大寫金額數字前，未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與大寫金額數字之間不得留有空白。

　　5.阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯數字金額中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字;阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

　　(五)編號要連續

　　如果憑證已預先印定編號，如發票、收據、支票，都有連續編號，應按編號連續使用，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　(六)不得涂改、刮擦、挖補

　　原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(七)填制要及時

　　五、原始憑證的審核

　　為保證會計記錄真實可靠，充分發揮會計監督的作用，必須對原始憑證進行嚴格的審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。

　　(一)原始憑證的審核

　　1.審核原始憑證的真實性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時性

　　(二)審核后原始憑證的不同處理

　　1.完全符合要求的原始憑證，應及時編制記賬憑證入賬。

　　2.真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給經辦人員，由其負責將憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

　　3.不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

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