第二節　復式記賬

　　一、復式記賬法

　　記賬方法，是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法按其記錄經濟業務的方式不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。

　　(一)單式記賬法

　　單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。不需要掌握。

　　本教材介紹復式記賬法。

　　(二)復式記賬法

　　復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法種類：借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。

　　目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。我國準則明確規定企業應采用借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法，將發生的經濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會計科目反映的經濟內容即會計科目的性質決定的。

　　(三)借貸記賬法的會計科目結構

　　會計科目是賬戶的名稱，經濟業務最終是要根據記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

　　實際工作中的T形賬戶：

　　1.資產類會計科目的結構

　　資產類科目的結構是，科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。資產類科目期末如有余額，應該在借方。

　　資產類會計科目的結構如下圖所示。

　　資產類會計科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　2.負債及所有者權益類會計科目的結構

　　“資產=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。

　　負債及所有者權益類科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

　　負債及所有者權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　3.成本類會計科目的結構

　　成本類科目的結構與資產類科目的結構一致，其內部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。

　　4.損益類會計科目的結構

　　損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發生，最終會導致所有者權益發生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。

　　收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產類會計科目的結構類似。

　　(1)費用類會計科目的結構。如下圖所示。

　　費用類會計科目期末通常沒有余額。

　　(2)收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示

　　收入類會計科目期末通常沒有余額。

　　上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內容以及賬戶余額的方向

　　(四)借貸記賬法的記賬規則

　　所謂記賬規則，就是指記錄經濟業務時所應遵循的程序和方法。

　　借貸記賬法的記賬規則是"有借必有貸，借貸必相等"。

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