二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法——確定稅種立法

　　例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。

　　例如《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

　　2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

　　(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

　　(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法

　　(2)稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例

　　(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)——××辦法，××實(shí)施細(xì)則

　　(4)稅收規(guī)范性文件

　　效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件

　　【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。

　　A.稅收行政法規(guī)

　　B.稅收實(shí)體法

　　C.稅收程序法

　　D.國(guó)際稅法

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　【例題·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有( )。

　　A.《稅收征管法》

　　B.《增值稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

　　D.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】AD選項(xiàng)屬于程序法。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

　　1.征稅人——“征稅”主體

　　代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

　　包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人)——“納稅”主體

　　依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象

　　納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。

　　5.稅率

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

　　(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　　①單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

　　②差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產(chǎn)品差別比例稅率

　　b.行業(yè)差別比例稅率

　　c.地區(qū)差別比例稅率

　　③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進(jìn)稅率，是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

　　【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

　　①全額累進(jìn)稅率：全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí)，就按哪一級(jí)的稅率征稅。(補(bǔ)充)

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進(jìn)稅率：

　　某三級(jí)全額累進(jìn)稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5001×20%=1000.2(元)。

　　②超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得。

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：

　　某三級(jí)全額累進(jìn)稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+1×20%=500.2(元)。

　　③超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。代表稅種：土地增值稅

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