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　　第三章　稅收法律制度

　　【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右;從應用上看，與我們今后的工作聯系緊密。

　　本章內容較多，雖然很多知識在從業階段僅是淺嘗輒止，但在整個會計考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會計師、注冊稅務師考試中更加系統的學習稅法相關知識做了鋪墊。

　　本章從經濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。通篇內容皆重點，需要考生準確理解稅收與稅法的相關原理，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎。

　　第一節　稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與作用

　　1.稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

　　2.稅收的作用

　　(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;

　　(2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段;

　　(3)稅收具有維護國家政權的作用;

　　(4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征——稅收三性

　　1.強制性

　　2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

　　【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

　　3.固定性——包括時間上的連續性和征收比例的固定性。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有(　)。

　　A.強制性

　　B.靈活性

　　C.無償性

　　D.固定性

　　【答案】ACD

　　(三)稅收的分類(★★★)

　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　(1)流轉稅類——以流轉額為征稅對象(增值稅、消費稅、營業稅和關稅等)。

　　(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對象(企業所得稅、個人所得稅)。

　　(3)財產稅類——以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象(房產稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮土地使用稅等)。

　　(4)資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅)。

　　(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象(印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等)。

　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。

　　(1)工商稅類——由稅務機關負責征收管理(絕大部分)。

　　(2)關稅類——由海關負責征收管理。(進出口關稅由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅)。

　　3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理(關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅和城市維護建設稅等)。

　　(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理(城鎮土地使用稅、契稅、“營業稅”等)。

　　【提示】營業稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅)

　　(3)中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業所得稅、(證券交易)印花稅、資源稅等。

　　4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

　　(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據。

　　例：增值稅、營業稅等。

　　(2)從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據。

　　例：“資源稅”、車船稅、城鎮土地使用稅。

　　(3)復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。

　　例：消費稅中的卷煙和白酒。

　　表3.1 稅收的分類

　　【例題·單選題】在我國現行的下列稅種中，不屬于財產稅類的是(　)。

　　A.房產稅

　　B.車船稅

　　C.船舶噸稅

　　D.車輛購置稅

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于行為稅類。

　　【例題·多選題】按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有(　)。

　　A.增值稅

　　B.土地增值稅

　　C.企業所得稅

　　D.印花稅

　　【答案】ACD

　　【解析】土地增值稅屬于地方稅。

　　【例題·多選題】下列稅種中屬于從價稅的為(　)。

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.營業稅

　　D.個人所得稅

　　【答案】ACD

　　【例題·多選題】根據我國稅法規定，我國的增值稅屬于(　)。

　　A.流轉稅

　　B.工商稅

　　C.中央稅

　　D.從價稅

　　【答案】ABD

　　【解析】我國的增值稅屬于中央地方共享稅。

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