(三)稅法的構(gòu)成要素(★★★)

　　稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。(多選)

　　1.征稅人——“征稅”主體

　　代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

　　包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人)——“納稅”主體

　　依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者

　　扣繳義務(wù)人

　　3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象

　　納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

　　稅目的制定方法：

　　列舉法——具體列舉征稅對(duì)象(消費(fèi)稅)

　　概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目(營業(yè)稅)

　　5.稅率

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

　　(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　　①單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

　　②差別比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產(chǎn)品差別比例稅率(增值稅)

　　b.行業(yè)差別比例稅率(企業(yè)所得稅)

　　c.地區(qū)差別比例稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅)

　　③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。(娛樂業(yè)營業(yè)稅)

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

　　①超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

　　代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：

　　假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表

　　【答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100(元)

　　②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

　　代表稅種：土地增值稅

　　6.計(jì)稅依據(jù)(計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn))——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　(2)從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限

　　納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

　　包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

　　9.納稅地點(diǎn)

　　納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

　　10.減免稅

　　國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅

　　①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

　　②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征;

　　③類型：

　　長期減免稅項(xiàng)目

　　一定期限的減免稅措施

　　(2)起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

　　(3)免征額

　　征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。

　　【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對(duì)超過部分征稅。

　　【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元

　　1.假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=1000×10%=100(元)(達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅)

　　C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1(元)

　　2.假設(shè)上例中的1000為免征額，則

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=0(元)(只對(duì)超過免征額部分納稅)

　　C應(yīng)納稅=(1001-1000)×10%=0.1(元)

　　11.法律責(zé)任

　　對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　　納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有(　)。

　　A.征稅人

　　B.納稅義務(wù)人

　　C.征稅對(duì)象

　　D.計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】BC

　　【解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。

　　【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.征稅對(duì)象

　　D.納稅期限

　　【答案】C

　　【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象。

　　【例題·單選題】我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于(　)。

　　A.比例稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.超率累進(jìn)稅率

　　D.全額累進(jìn)稅率

　　【答案】B

　　【解析】所得稅中的工資薪金是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的。

　　【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是(　)。

　　A.累進(jìn)稅率

　　B.定額稅率

　　C.比例稅率

　　D.其他稅率

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

　　【例題·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過起征點(diǎn)的部分征稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)全部數(shù)額征稅。

　　【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么，超過起征點(diǎn)的，只對(duì)超過800元的部分征稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】起征點(diǎn)是800元，那么超過起征點(diǎn)是對(duì)全額征稅的。

　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】

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