5.增值稅稅率

　　6.增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人當期應納稅額=：當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(1)銷項稅額

　　銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　　(2)銷售額

　　銷售額=全部價款十價外費用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價外費用包括向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目：

　　①向購買方收取的銷項稅額。

　　②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　③同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的;納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金.由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

　　⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【提示】含稅銷售額的換算：

　　不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)

　　【例題l0·多選題】下列各項中。應計入增值稅應稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核銷售額包含的內容。增值稅是價外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　(3)進項稅額

　　除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　　①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票、

　　稅控機動車銷售統一發票.下同)上注明的增值稅額。

　　②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　④接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　7.增值稅小規模納稅人應納稅額的計算

　　執行簡易征收辦法。不得抵扣進項稅額，征收率3%

　　應納稅額一銷售額×征收率(3%)

　　【例題ll·單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準予扣除的進項稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業8月份的增值稅應納稅額為(　)萬元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】當期銷項稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)

　　當期進項稅額=25(萬元)

　　應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額=51-25=26(萬元)。

　　8.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務發生的時間

　　【提示】增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天。

　　【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應稅勞務，其納稅義務發生時間為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務發生時間。

　　(2)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個月或者l個季度。以1個月或者l個季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內申報納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1～l5日內申報納稅.并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。

　　(3)納稅地點

　　①固定業戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。總分機構不在同一縣市：一般分別申報納稅，經批準也可由總機構匯總申報納稅。

　　外出經營：應申請開具外出經營活動稅收管理證明(外管證)

　　有外管證…機構所在地申報納稅

　　無外管證一一外出經營地申報納稅

　　【提示】未在外出經營地申報納稅由“機構所在地”主管稅務機關補征稅款。

　　②非固定業戶——向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　③進口貨物一～向報關地海關申報納稅。

　　④扣繳義務人一一向其機構所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。

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