(三)消費稅

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。

　　2.消費稅的征稅范圍

　　(1)生產應稅消費品

　　生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。

　　(2)委托加工應稅消費品

　　由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續生產”應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。

　　委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。

　　【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　(3)進口應稅消費品

　　單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。

　　(4)批發、零售應稅消費品

　　自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。

　　【提示】批發銷售卷煙是單一環節納稅的例外情況。煙草批發企業將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。

　　3.消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人。

　　4.消費稅的稅目與稅率

　　(1)消費稅稅目共l4個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　(2)消費稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應征消費稅的白酒和卷煙實行的是比例稅率和定額稅率相結合的征收方式。

　　【提示】納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。

　　【例題l6-多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法的有(　)。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.小汽車

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核消費稅稅率。目前只有卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結合的復合計稅方法。

　　5.消費稅應納稅額

　　(1)從價定率計征，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額：

　　應納稅額=銷售額X比例稅率

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【提示】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)從量定額計征，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量：

　　應納稅額=銷售數量×單位稅額

　　銷售數量：

　　銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;

　　自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;

　　委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　(3)從價從量復合計征，現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法：

　　應納稅額一銷售數量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×比例稅率

　　(4)應稅消費品已納稅款的扣除。根據稅法規定，應稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購(或委托加工收回)應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　(5)自產自用應稅消費品應納稅額

　　①按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤-b自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(6)委托加工應稅消費品應納稅額

　　①按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設一非獨立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計價60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費稅稅率為3%)。該企業應納消費稅為(　)萬元。

　　A.1.8

　　B.2.32

　　C.1.98

　　D.7.72

　　【答案】c

　　【解析】本題考核消費稅應納稅額的計算。企業非獨立核算門市部銷售應稅消費品應按門市部零售價計征消費稅，該企業應納消費稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。

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