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　　許多財會人員在處理會計業(yè)務時，總是不假思索地盲目編制記賬憑證(教學中稱編制會計分錄)，缺乏必要的分析、計算過程，結果導致賬務處理出現(xiàn)各種錯誤，例如：會計科目運用錯誤，計量的金額不正確，或者借貸雙方不平衡等�，F(xiàn)擬從以下幾個方面予以闡釋，供大家學習參考。小建議：好好研究，收藏起來，對學習會計分錄編制會大有裨益。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的處置(出售)

　　企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在處置時會產(chǎn)生處置損益，正確確認處置損益，是該類業(yè)務的主要會計問題。交易性金融資產(chǎn)處置損益的計算，可用公式表示如下：

　　處置損益=實際收到的價款-交易性金融資產(chǎn)的賬面價值[“成本”明細賬的借方余額+“公允價值變動”明細賬的借方余額(或：-貸方余額)]-應收股利(或應收利息)

　　公式中“成本”明細賬的余額同向相加，異向相減。

　　需要說明的是，上式中最后扣除的“應收股利(或應收利息)”是指投資企業(yè)原已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息，在處置該交易性金融資產(chǎn)時，仍然未收回，所以，根據(jù)謹慎性原則，為不高估收益，該項“應收股利(或應收利息)”對應的投資收益不應包括在處置損益中，而應由下一個購買單位在持有期間確認投資收益。

　　上式計算的結果若為正數(shù)，則屬于處置收益，應記入“投資收益”科目的貸方;若為負數(shù)，則屬于處置損失，應記入“投資收益”科目的借方。那么，如何通過計算公式編制交易性金融資產(chǎn)處置的會計分錄呢?現(xiàn)舉例說明如下：

　　例1：2014年5月18日，興華公司從二級市場購入了甲公司股票50000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并擬于2015年4月20日發(fā)放。2015年4月1日，興華公司將持有的甲公司股票出售，實際收到售價款328000元。股票出售日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的明細賬戶余額情況是：“成本”明細賬借方余額為258000元，“公允價值變動”明細賬借方余額為48000元。

　　要求：編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　為編制興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會計分錄，首先，必須計算其處置損益，根據(jù)前述計算公式可得。

　　然后，對照上述表達式確認相關會計分錄中借、貸方科目。

　�、贋閷嶋H收到的售價款，故應增加銀行存款，即應借記“銀行存款328000”;

　�、诶ㄌ柷懊媸菧p號，表示應沖減(或沖銷)交易性金融資產(chǎn)的兩個明細賬戶，同時由于它們都是資產(chǎn)類賬戶，所以均應記入貸方，即貸記“交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票(成本)258000”、“交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票(公允價值變動)48000”;

　�、蹫閼鄢膽宅F(xiàn)金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時，興華公司已借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，2015年4月1日出售時現(xiàn)金股利仍未收回，所以應貸記“應收股利10000”;

　　④為計算結果，因是正數(shù)，故應貸記“投資收益12000”。

　　經(jīng)整理可得出出售該交易性金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款28000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票(成本)258000

　　——甲公司股票(公允價值變動)48000

　　應收股利10000

　　投資收益12000

　　同時，還應將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益，確認為處置當期的投資收益，此處會計分錄略。

　　二、無形資產(chǎn)的處置(出售)

　　企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，如果屬于使用壽命有限的，則需要在其預計使用年限內(nèi)對其價值進行攤銷，發(fā)生減值時還需要計提減值準備。出售無形資產(chǎn)時，必須計算出售損益，該損益的計算可用公式表示如下：

　　出售損益=實際取得的轉讓收入-出售無形資產(chǎn)的賬面價值(賬面余額-累計攤銷-累計已計提的減值準備)-應支付的相關稅費

　　上式計算結果若為正數(shù)，則屬于出售收益，應記入“營業(yè)外收入”科目;若為負數(shù)，則屬于出售損失，應記入“營業(yè)外支出”科目。那么，如何通過計算公式編制無形資產(chǎn)出售的會計分錄呢?

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　例2：2014年8月10日，興華公司將擁有的一項非專利技術出售。該項非專利技術的賬面余額為650萬元，累計已攤銷金額為300萬元，已計提的減值準備為160萬元，取得的售價收入為760萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5%，假設不考慮其他相關稅費。

　　要求：編制興華公司2014年8月10日出售該項無形資產(chǎn)的會計分錄。

　　首先，根據(jù)上述公式，得出出售損益的表達計算式：

　　然后，對照上述表達式確定會計分錄中的借、貸方科目。

　�、贋閷嶋H取得的轉讓收入，應增加銀行存款，即應借記“銀行存款7600000”;

　�、诶ㄌ柷懊媸菧p號，表示應分別沖減(或沖消)“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額，即應貸記“無形資產(chǎn)6500000”，借記“累計攤銷3000000”、“無形資產(chǎn)減值準備1600000”;

　�、蹫槌鍪蹮o形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅，應從出售損益中扣除，增加應交稅費，故應貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅380000”;

　�、転橛嬎愕慕Y果，因是正數(shù)，故應貸記“營業(yè)外收入5320000”。

　　由此，可整理得出出售該項無形資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款7600000

　　累計攤銷3000000

　　無形資產(chǎn)減值準備1600000

　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術6500000

　　應交稅費——應交營業(yè)稅380000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得5320000

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