2015年10月1日以來，借助“三證合一”登記制度改革的便利，很多企業為擴展業務，紛紛設立異地分公司。本文以母公司新設異地分公司購置汽車為例，解讀究竟如何用好政策能節稅。

　　案例：地處某省會城市的甲公司從事貨物加工銷售，系增值稅一般納稅人，適用企業所得稅率為25%，未享用企業所得稅優惠政策。2015年10月，為擴大銷售，借助“三證合一”登記制度改革的便利，計劃在省內和省外各設立6家不具有獨立法人資格的分公司。新設立的分公司負責屬地的營銷活動，貨物銷售仍由甲公司統一開票收款。分公司不對外銷售貨物，不會產生增值稅銷項稅額，不申請認定為增值稅一般納稅人。

　　甲公司與省內6家分公司的距離在300公里至500公里不等，與省外6家分公司的距離在600公里至1000公里不等。為便于營銷推廣，甲公司計劃購置24輛汽車供分公司使用，其中，含稅價11.7萬元面包車12輛，含稅價35.1萬元的商務車12輛，每家分公司分配面包車和商務車各1輛。

　　甲公司投資委員會審議分公司籌建事項時，對車輛購置議案，負責車輛管理的辦公室建議，通過統一比價采購方式確定供應商，并提出了傾向于后一種方案的兩種方案供選擇，方案一由甲公司統一購買，并在甲公司所在地上牌后，提供給分公司使用;方案二由甲公司下達預算，由分公司購買并在當地上牌。

　　針對辦公室提出的兩種方案，財務部經過分析后提出了完善建議。

　　享受國家對小排量乘用車的優惠政策

　　1.車輛購置稅。根據《財政部、國家稅務總局關于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》(財稅〔2015〕104號)第一條規定，對納稅人自2015年10月1日至2016年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

　　因此，甲公司計劃購置的24輛汽車如果符合車輛購置稅減征條件，以車輛購置價格與車輛購置稅計稅價格相同測算，則可少交車輛購置稅12×(10+30)×5%=24(萬元)。

　　2.車船稅。根據《財政部、國家稅務總局、工業和信息化部關于節約能源、使用新能源車船車船稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕51號)第一條第一款規定，獲得許可在中國境內銷售的排量為1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用車(含非插電式混合動力乘用車和雙燃料乘用車);減半征收車船稅。甲公司計劃購置的24輛汽車如果符合條件，可減半征收車船稅。

　　車輛上牌提前考慮可節稅?

　　按照公安部門有關車輛上牌的規定，上牌的車輛必須提供與上牌地相符的購車發票和有關證件。即，以甲公司名義取得的發票只能在公司所在地上牌，以分公司名義取得的發票只能在分公司所在地上牌。

　　根據財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條規定：“原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人〕有關政策(一)進項稅額。2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。”之規定，增值稅一般納稅人購置汽車可以憑《機動車銷售統一發票》抵扣增值稅。甲公司如需抵扣購置汽車所含的增值稅，必須取得以甲公司為抬頭的機動車銷售統一發票;由于各分公司不是增值稅一般納稅人，以其名義購置的汽車，不能獲得增值稅抵扣。

　　方案一：公司所在地上牌。購置車輛所含增值稅可以抵扣，但存在每年要付出異地年檢所耗費用。

　　1.車輛稅前扣除成本。

　　12輛面包車，每輛含稅購價11.7萬元、可抵扣增值稅11.7÷(1+17%)×17%=1.7(萬元)，從而減少購車成本，企業所得稅前扣除成本為11.7-1.7=10(萬元)。

　　12輛商務車，每輛含稅購價35.1萬元、可抵扣增值稅35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬元)，從而減少購車成本，企業所得稅前扣除成本為35.1-5.1=30(萬元)。

　　2.車輛年檢費用。

　　省內分公司，所用車輛如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按當地車輛有關要求到甲公司所在地申請年檢，以最短距離300公里分析，每年因年檢往返耗汽油費、差旅費及時間延誤成本合計，每輛面包車為0.2萬元、商務車為0.3萬元。按汽車使用10年預計，每輛面包車和商務車將增加成本費用，分別為10×0.2=2(萬元)和10×0.3=3(萬元)。

　　省外分公司，所用車輛如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按當地車輛有關要求到甲公司所在地申請年檢，以最短距離600公里分析，每年因年檢往返須耗汽油費、差旅費及時間延誤成本合計，每輛面包車為0.5萬元、商務車為0.7萬元。按汽車使用10年預計，每輛面包車和商務車將增加成本費用，分別為10×0.5=5(萬元)和10×0.7=7(萬元)。

　　3.車輛購置與年檢成本合計。

　　省內分公司，每輛面包車10+2=12(萬元)，每輛商務車30+3=33(萬元)。省外分公司，每輛面包車10+5=15(萬元)，每輛商務車30+7=37(萬元)。

　　方案二：分公司所在地上牌。

　　購置車輛所含增值稅不能抵扣，但可在當地年檢，不需耗費異地年檢費用，故其購置車輛含稅價即為稅前扣除成本，12輛面包車，每輛含稅購價11.7萬元，企業所得稅前扣除成本為11.7萬元;12輛商務車，每輛含稅購價35.1萬元，企業所得稅前扣除成本為35.1萬元。

　　哪種方案更優?

　　省內分公司：所用6輛面包車，方案一每輛12萬元大于方案二的11.7萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。所用6輛商務車，方案一每輛33萬元小于方案二的35.1萬元，選擇方案一，由甲公司上牌為好。

　　省外分公司：所用6輛面包車，方案一每輛15萬元大于方案二的11.7萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。所用6輛商務車，方案一每輛37萬元大于方案二的35.1萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。

　　還應適時關注車輛異地年檢政策的實施。根據公安部、國家質檢總局《關于加強和改進機動車檢驗工作的意見》文件精神，國家正在大力推行機動車異地檢驗，逐步允許機動車所有人在車輛所在地直接進行檢驗。如果省內可以異地年檢，則省內分公司所用車輛均可直接由甲公司上牌，從而抵扣進項增值稅減少購置成本;如果跨省(區、市)異地年檢順利實施，則省外分公司用車也可直接由甲公司上牌。

　　點評：

　　母公司新設異地分公司并購置汽車的企業經營事項，看似簡單，仔細分析有不少可用之處。

　　1.關注并享受簡政放權的政策紅利�！叭C合一、一照一碼”登記制度改革10月1日起在全國范圍內全面推行，帶給市場主體更便捷的服務，企業全部注冊時間縮短，辦事成本減輕。企業應積極享受這一簡政放權的政策紅利，加大投資力度，增強企業活力。

　　2.關注并享受稅收優惠政策紅利。9月29日，國務院常務會議決定，促進新能源和小排量汽車發展，并下發了一系列優惠政策，企業在購置汽車時，可以分析并考慮是否享受這些政策紅利。

　　3.關注方案細節。通過對購車上牌方案的比較，除分析購車及日常運行成本外，車輛限行規定及年檢的政策都需提前顧及。既要避免車輛使用地因外地車輛被限行而得不償失，更要關注車輛使用地對車輛異地年檢政策的變化。如果所用車輛不被限行且可實施異地年檢，則以購置車輛所含增值稅能抵扣、可降低購置成本的方案為優先選項。

　　4.涉稅事項前置。企業的生產經營與稅收息息相關，依法誠信納稅，積極享受稅收改革政策紅利，是管理會計的一項重要職能。企業財務人員應積極主動參與生產經營活動，從財稅角度提前考慮，為企業依法經營、控本增效建言獻策。

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