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　　成本差異的計(jì)算與分析

　　直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類。

　　成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異

　　差異類型差異計(jì)算差異的責(zé)任界定

　　直接材料成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下材料實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本

　　=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量

　　=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異—

　　材料用量差異(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)

　　材料價(jià)格差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購(gòu)部門承擔(dān)

　　直接人工成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率+(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)

　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異—

　　人工效率差異(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)

　　工資率差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異總差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

　　=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

　　=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異—

　　效率差異(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　耗費(fèi)差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)—

　　固定制造費(fèi)用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費(fèi)用成本差異與以上變動(dòng)成本差異的計(jì)算有別。固定制造費(fèi)用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=耗費(fèi)差異+能量差異

　　=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異+效率差異

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=耗費(fèi)差異+能量差異

　　=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異+效率差異

　　固定制造費(fèi)用成本差異兩差異分析法兩差異分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　三差異分析法三差異分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分

　　耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異分析法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的產(chǎn)量差異;另一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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