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　　成本差異的計算與分析

　　直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于實際產量下的標準用量和標準價格，所以其成本差異可歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類。

　　成本總差異=實際產量下實際成本-實際產量下標準成本=價格差異+用量差異

　　差異類型差異計算差異的責任界定

　　直接材料成本差異總差異實際產量下材料實際總成本-實際產量下的材料標準總成本

　　=(實際產量下實際用量-實際產量下標準用量)×標準價格+(實際價格-標準價格)×實際產量下實際用量

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異—

　　材料用量差異(實際產量下實際用量-實際產量下標準用量)×標準價格其主要責任應由生產部門承擔

　　材料價格差異實際產量下實際用量×(實際價格-標準價格)其主要責任應由材料采購部門承擔

　　直接人工成本差異總差異實際產量下的人工實際成本-實際產量下的人工標準成本

　　=(實際產量下實際人工工時-實際產量下標準人工工時)×標準工資率+(實際工資率-標準工資率)×實際產量下實際人工工時

　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異—

　　人工效率差異(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)×標準工資率其主要責任應由生產部門承擔

　　工資率差異實際產量下實際工時×(實際工資率-標準工資率)一般而言，該種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任

　　變動制造費用成本差異總差異實際產量下實際變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用

　　=(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)×標準分配率+(實際分配率-標準分配率)×實際產量下實際工時

　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異—

　　效率差異(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)×標準分配率效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　耗費差異實際產量下實際工時×(實際分配率-標準分配率)—

　　固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用成本差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法

　　總差異=實際產量下實際固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　=實際產量下的實際工時×實際分配率-實際產量下的標準工時×標準分配率

　　=耗費差異+能量差異

　　=耗費差異+產量差異+效率差異

　　總差異=實際產量下固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　=實際產量下的實際工時×實際分配率-實際產量下的標準工時×標準分配率

　　=耗費差異+能量差異

　　=耗費差異+產量差異+效率差異

　　固定制造費用成本差異兩差異分析法兩差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異

　　耗費差異=實際產量下實際固定制造費用-預算產量下的標準固定制造費用

　　=實際固定制造費用-預算產量×標準工時×標準分配率

　　能量差異=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用

　　=(預算產量下標準工時-實際產量下標準工時)×標準分配率

　　三差異分析法三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產量差異三部分

　　耗費差異的計算與兩差異分析法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產量下實際工時未達到預算產量標準工時而形成的產量差異;另一部分是實際產量下實際工時脫離實際產量下標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：

　　產量差異=(預算產量下標準工時-實際產量下實際工時)×標準分配率

　　效率差異=(實際產量下實際工時-實際產量下標準工時)×標準分配率

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