第三節 生產與存貨循環主要賬戶的審計

　　一、存貨審計

　　(一)存貨的審計目標

　　審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執行;確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有;確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當;確定存貨入庫與發出的手續是否齊全;確定存貨期末余額是否正確;確定存貨在資產負債表上的披露是否恰當。

　　(二)存貨的實質性程序

　　1、審查存貨余額

　　對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序：

　　(1)核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數是否相符。

　　(2)存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。①簡單比較法;②比率分析法。注冊會計師在存貨的分析性復核中常用的比率主要是存貨周轉率和毛利率。

　　(3)存貨監盤。存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點;二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。期末存貨的結存數量直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達到比較好的效果，存貨監盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。

　　(4)存貨的計價測試。為了驗證資產負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇;②計價方法的確認;③計價測試。

　　由于企業對期末存貨通常采用成本與可變現凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師在執行存貨的計價測試程序時還應充分關注企業對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。

　　(5)審查存貨所有權。在確定存貨所有權時，注冊會計師應考慮以下因素：①抽查有關的購貨業務，確定企業對本期增加的存貨的所有權。②復核委托代銷協議及其他與存貨相關的合同或文件，確定在企業外部存放的存貨(如委托代銷、獨立倉庫)的所有權。③復查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權的潛在要求。

　　2、存貨主要賬戶的審計

　　存貨的具體賬戶主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉材料、委托加工物資等

　　主要程序包括：

　　(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、帳表是否相符

　　(2)審查存貨的會計記錄是否合規

　　(3)審查存貨跌價準備

　　(4)審查存貨在報表上的披露是否恰當

　　二、營業成本的審計

　　營業成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費用、生產成本、庫存商品、自制半成品、主營業務成本的審計。

　　營業成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業成本是否已發生，且與被審計單位有關;確定營業成本記錄是否完整;確定與營業成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定營業成本是否已記錄于正確的會計期間;確定營業成本的內容是否正確;確定營業成本與營業收入是否配比;確定營業成本的披露是否恰當。

　　(一)直接材料成本的審計

　　一般從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、單價和材料費用分配量是否真實、合理。

　　其主要內容包括：

　　(1)進行分析性復核。

　　(2)檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用的情況。

　　(3)抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權。

　　(4)抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。

　　(5)對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。

　　(二)直接人工成本的審計

　　一般從審閱“生產成本”、“制造費喲”、“應付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

　　主要內容包括：

　　(1)進行分析性復核

　　(2)抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。

　　(3)結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

　　(4)對采用標準成本法的企業，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度有無重大變更。

　　(三)制造費用審計

　　制造費用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費用、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費、季節性和修理期間的停工損失以及其他制造費用等項內容。

　　制造費用審計的內容主要包括：

　　(1)進行分析性復核。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目，分析其是否合理。

　　(2)審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確。

　　(3)檢查制造費用的分配是否合理。

　　(4)對于采用標準成本法的企業，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。對按預定分配率分配費用的企業，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。

　　(四)主營業務成本的審計

　　主要是指企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動發生的實際成本

　　(1)獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。

　　(2)進行分析性復核

　　(3)編制生產成本及主營業務成本倒軋表

　　(4)結合生產成本的審計，抽查主營業務成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與主營業務收入相配比。

　　(5)檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由

　　(6)確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露

　　第四節 生產與存貨循環其他相關賬戶的審計

　　應付職工薪酬、管理費用、營業外收支、所得稅費用

　　一、應付職工薪酬的審計

　　(一)應付職工薪酬的審計目標

　　應付職工薪酬的審計目標主要包括：

　　確定期末應付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應履行的支付業務;確定應付職工薪酬計提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應付職工薪酬期末余額是否正確;確定應付職工薪酬的披露是否恰當。

　　二、管理費用的審計

　　(一)管理費用的審計目標

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、審計費、業務招待費等項目

　　管理費用的審計目標主要包括：確定管理費用的記錄是否完整;確定該管理費用的計算是否正確;確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

　　(二)管理費用的實質性程序

　　管理費用的審計程序主要包括：

　　(1)獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對一致

　　(2)檢查管理費用明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍

　　(3)進行分析性復核

　　(4)審查管理費用的發生額是否真實、正確。

　　(5)確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

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