第四節 收費、傭金及業務招攬

　　一、收費

　　(一)考慮的因素

　　第一，專業服務所需的知識和技能;

　　第二，所需專業人員的水平和經驗;

　　第三，每一專業人員提供服務所需的時間;

　　第四，提供專業服務所需承擔的責任。

　　收費通常以每一專業人員適當的小時費用率或日費用率為基礎，按照實施專業服務的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務得到了良好的計劃、控制和管理。

　　(二)或有收費

　　或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。

　　二、傭金

　　會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。

　　三、業務招攬

　　(一)廣告、業務招攬和宣傳的含義

　　這里的廣告，是指為招攬業務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播;

　　業務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業務;

　　宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。

　　根據《注冊會計師法》的規定，我國會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。會計師事務所和會計師不得刊登廣告，其原因是：

　　第一，注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估;

　　第二，廣告可能威脅專業服務的精神;

　　第三，廣告可能導致同行之間的不正當競爭。

　　(二)廣告

　　刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所作的統一宣傳不在此限。

　　(三)業務招攬

　　禁止的業務招攬方式：

　　第一，暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員;

　　第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實;

　　第三，與其他注冊會計師進行比較;

　　第四，不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家;

　　第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

　　四、宣傳

　　在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護了職業尊嚴;第四，避免經常重復或不恰當地突出執行業務的注冊會計師的姓名。

　　1、委托和獎勵;2、尋求業務合作;3、名錄;4、書籍、文章、演講、廣播和電視;5、培訓課程、研討會;6、含有技術信息的手冊和文件;7、員工招聘;8、手冊和會計師事務所簡介;9、信紙和名片。

　　第五節 其他職業道德

　　一、與執行鑒證業務不相容的工作

　　注冊會計師不得從事與提供專業服務不相容的業務、職業或活動。如果注冊會計師正在或將要提供的服務與其提供鑒證服務所需要的獨立性發生沖突，就產生了不相容的工作，就會產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。

　　會計師事務所不能為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務;會計師事務所的高級管理人員或員工不能擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務;會計事務所不能為同一家上市公司同時提供資產評估和審計服務。

　　二、接任前任注冊會計師的審計業務

　　(一)前后注冊會計師的含義

　　前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人接觸業務約定的注冊會計師。

　　后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執行財務報表審計業務的注冊會計師。

　　(二)客戶更換會計師事務所的原因(變更的情形)

　　一是會計師事務所之間為爭攬業務而進行惡性競爭;二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。

　　(三)接受委托前的溝通

　　后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理，具體包括：第一，是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監事會、審計委員會或其它類似機構)溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　(四)接受委托后的溝通

　　1、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

　　征求被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　　2、查閱相關工作底稿及其內容

　　前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內容。在收到被審計單位同意后，依然可以自主決定。

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