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第十章 籌資與投資循環審計

　　第一節 籌資與投資循環的特性

　　籌資與投資循環中涉及的資產負債表項目主要包括：交易性金融資產、應收利息、應收股利、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　籌資與投資循環中涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等

　　一、籌資與投資循環涉及的主要業務活動

　　(一)籌資涉及的主要業務活動：

　　(1)籌資的審批授權;

　　(2)簽訂合同或協議;

　　(3)取得資金;

　　(4)計算利息或股利;

　　(5)償還本息或發放股利。

　　(二)投資涉及的主要業務活動

　　(1)投資的審批授權;

　　(2)取得投資;

　　(3)取得投資收益;

　　(4)轉讓債券或其他投資

　　二、籌資與投資循環涉及的主要憑證和會計記錄

　　(一)籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄

　　1、債券;

　　2、股票;

　　3、債券契約;

　　4、股東名冊‘

　　5、公司債券存根簿;

　　6、承銷或包銷協議;

　　7、借款合同或協議;

　　8、有關的記賬憑證;

　　9、有關會計科目的會計賬簿

　　包括明細賬和總賬。籌資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等等。

　　(二)投資活動涉及的主要憑證和會計記錄：

　　(1)股票或債券;

　　(2)經紀人通知書;

　　(3)債券契約;

　　(4)被投資企業的章程及有關投資協議;

　　(5)股票或債券登記簿;

　　(6)有關的記賬憑證和會計賬簿。

　　包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、應收利息、交易性金融負債等科目相關的記賬憑證、明細賬和總賬。

　　第二節 籌資與投資循環的內部控制測試

　　一、籌資業務的內部控制

　　主要由借款交易和股東權益交易組成，籌資業務的內部控制主要涉及籌資的授權審批控制、職責分離控制、會計控制、實物保管的控制以及籌資業務在資產負債表上能夠得到恰當的披露等。

　　(一)內部控制目標：記錄的籌資交易均系真實發生的交易(存在或發生)

　　關鍵內部控制：(1)借款經過授權審批;(2)簽訂借款合同或協議等相關法律文件。

　　常用控制測試：(1)索取借款的授權批準文件，檢查審批手續是否齊全;

　　(2)檢查借款合同或協議。

　　交易實質性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。

　　(二)內部控制目標：籌資交易均已記錄(完整性)

　　關鍵內部控制：(1)負責借款業務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對;(2)定期與債權人核對賬目。

　　常用控制測試：(1)詢問借款業務的職責分工情況及內部對賬情況;

　　(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目。

　　交易實質性程序：檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易

　　(三)內部控制目標：籌資交易均已以恰當的金額記入恰當的期間。

　　關鍵內部控制：(1)負責借款業務的信貸管理員根據綜合授信協議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。(2)會計主管復核。

　　常用控制測試：(1)詢問借款業務的職責分工情況及內部對賬情況;(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目;(3)檢查會計主管復核印記。

　　交易實質性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節比對

　　(四)內部控制目標：籌資交易均已記入恰當的賬號。

　　關鍵內部控制：(1)使用會計科目核算說明。(2)會計主管復核

　　常用控制測試：(1)詢問會計科目表的使用情況。(2)檢查會計主管復核印記

　　交易實質性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節比對

　　二、投資業務的內部控制

　　三、籌資與投資業務的內部控制測試

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