第三節 籌資與投資循環主要賬戶的審計

　　一、籌資業務主要賬戶的審計

　　籌資業務包括負債的發生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權益的取得等。

　　籌資業務的審計目標主要包括：確認被審計單位所記錄的各項籌資業務是否確實存在，記錄金額是否正確;審查所有與籌資有關的業務是否全部得到記錄，入賬是否及時;確認負債是否為被審計單位所承擔，出資者的投資是否為被審計單位所擁有;審查籌資業務的核算和計價是否正確;審查籌資業務是否以恰當的金額包括在財務報表中;審查籌資業務在財務報表中是否得到恰當的披露。

　　(一)銀行借款的實質性程序：

　　銀行借款是被審計單位向銀行或其他金融機構借入的款項，償還期在1年以內的為短期借款，償還期在1年以上的為長期借款。對于銀行借款的內部控制的實質性程序主要包括以下幾個方面：

　　(1)獲取或編制銀行借款明細表;

　　(2)執行分析性復核;

　　(3)審查借款業務的合法性;

　　(4)審查銀行借款的真實性;

　　(5)審查銀行存款賬戶記錄的真實性、及時性及準確性;

　　(6)審查借款業務在資產負債表中的披露是否恰當。

　　二、投資業務主要賬戶的審計

　　與投資相關的項目包括：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、應收利息、投資收益、應收股利等。

　　投資業務的審計目標有：確定資產負債表中記錄的投資性資產是否存在;確定所有應當記錄的投資性資產是否均已記錄;確定記錄的投資性資產是否由被審計單位擁有或控制;確定投資性資產是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定投資性資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　(一)交易性金融資產的實質性程序通常包括：

　　(1)對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。

　　(2)獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。

　　(3)監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整。

　　(4)向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

　　(5)復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對。

　　(6)復核股票、債券及基金等交易性金融資產的期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。

　　(二)可供出售金融資產的實質性程序通常包括：

　　(1)獲取可供出售金融資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符;獲取可供出售金融資產對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。

　　(2)檢查庫存可供出售金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整。

　　(3)向相關金融機構發函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

　　(4)對期末結存的可供出售金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。

　　(5)復核可供出售金融資產的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。

　　(6)如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，并且預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應當檢查被審計單位是否計提資產減值準備，計提金額和相關會計處理是否正確。

　　(7)復核可供出售金融資產劃轉為持有至到期投資的依據是否充分，會計處理是否正確。

　　第四節 籌資與投資循環其他相關賬戶的審計

　　一、其他應收款的審計

　　(一)其他應收款的審計目標

　　確定資產負債表中記錄的其他應收款是否存在;確定所有應當記錄的其他應收款是否均已記錄;確定記錄的其他應收款是否由被審計單位擁有或控制;確定其他應收款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定其他應收款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　二、其他應付款的審計

　　(一)其他應付款的審計目標

　　確定資產負債表中記錄的其他應付款是否存在;確定所有應當記錄的其他應付款是否均已記錄;確定記錄的其他應付款是否為被審計單位應當履行的現時義務;確定其他應付款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定其他應付款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　(二)其他應付款的實質性程序

　　(1)獲取或編制其他應付款明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

　　(2)請被審計單位協助，在其他應付款明細賬上標出截止審計日已支付的其他應付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發生日期的合理性。

　　(3)判斷選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權人發函詢證。

　　(4)對非記賬本位幣結算的其他應付款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

　　(5)審核資產負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應付款。

　　(6)檢查長期未結的其他應付款，并作妥善處理

　　(7)檢查其他應付款中關聯方的余額是否正常，如數額較大或有其他異常情況，應查明原因，追查至原始憑證并作適當披露。

　　(8)檢查其他應付款的列報是否恰當。

　　三、長期應付款的審計

　　(一)長期應付款的審計目標

　　確定資產負債表中記錄的長期應付款是否存在;確定所有應當記錄的長期應付款是否均已記錄;確定記錄的長期應付款是否為被審計單位應當履行的現時義務;確定長期應付款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定長期應付款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　四、所得稅費用的審計

　　(一)所得稅費用的審計目標

　　確定利潤表中記錄的所得稅費用是否已發生，且與被審計單位有關;確定所有應當記錄的所得稅費用是否均已記錄;確定與所得稅費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間;確定被審計單位記錄的所得稅費用是否已記錄于恰當的賬戶;確定所得稅費用是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　五、遞延所得稅資產的審計

　　(一)遞延所得稅資產的審計目標

　　確定資產負債表中記錄的遞延所得稅資產是否存在;確定所有應當記錄的遞延所得稅資產是否均已記錄;確定記錄的遞延所得稅資產是否由被審計單位擁有或控制;確定遞延所得稅資產是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定遞延所得稅資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　六、遞延所得稅負債的審計

　　遞延所得稅負債的審計目標一般包括：

　　確定資產負債表中記錄的遞延所得稅負債是否存在;確定所有應當記錄的遞延所得稅負債是否均已記錄;確定資產負債表中記錄的遞延所得稅負債是否為被審計單位應當履行的償還義務;確定遞延所得稅負債是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄;確定遞延所得稅負債是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　七、資產減值損失的審計

　　資產減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、可供出售金融資產減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、工程物資減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等項目

　　資產減值損失的審計目標一般包括：

　　確定利潤表中記錄的資產減值損失是否已發生，且與被審計單位有關;確定應當記錄的資產減值損失是否均已記錄;確定與資產減值損失有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定資產減值損失是否已記錄于正確的會計期間;確定資產減值損失是否已記錄于恰當的賬戶;確定資產減值損失是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

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