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　　9月20日真題考點：第十五章注冊會計師利用他人的工作——利用專家的工作

　　【考點1】專家的含義

　　專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如工程師，律師，資產(chǎn)評估師，精算師，環(huán)境專家、地質(zhì)專家，IT專家以及稅務專家。

　　專家既可能是會計師事務所內(nèi)部專家(如會計師事務所或其網(wǎng)絡所的合伙人或員工，包括臨時工)，也可能是會計師事務所外部專家。

　　【注意】

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。可以利用稅務專家的工作，但是遞延所得稅方面、合并報表(屬于會計方面的)不能利用專家。

　　【考點2】確定是否利用專家工作

　　(一)可能需要利用專家工作的情形

　　1、了解被審計單位及其環(huán)境;

　　2、識別和評估重大錯報風險;

　　3、針對評估的財務報告表層次風險，確定并實施總體應對措施;

　　4、針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序;

　　5、在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　(二)確定是否利用專家工作時可能考慮的因素

　　1、管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作。如果管理層在編制財務報表時利用了管理層的專家的工作，可能意味著編制財務報表具有復雜性，重大錯報風險可能增加。

　　2、事項的性質(zhì)和重要性，包括復雜程度。

　　3、事項存在的重大錯報風險。

　　4、應對識別出的風險的預期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。

　　【考點3】確定專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的

　　(一)評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性

　　專家可能是外部或內(nèi)部的，內(nèi)部專家需要遵守事務所質(zhì)量管理政策和程序，外部專家不受事務所質(zhì)量管理政策和程序的約束。

　　注冊會計師應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

　　(二)了解專家的專長領(lǐng)域

　　注冊會計師應當充分了解專家的專長領(lǐng)域，注冊會計師可以憑借審計工作經(jīng)驗或通過與專家及其他有關(guān)人士進行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。

　　(三)達成一致意見

　　無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　1、由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試;

　　2、同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎;

　　3、將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。

　　4、就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

　　5、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

　　【注意】如果注冊會計師發(fā)表無保留意見，審計報告中不得提及利用專家工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果注冊會計師因?qū)＜业墓ぷ鹘Y(jié)果發(fā)表非無保留意見時，審計報告中可以提及利用專家工作。但是提及專家工作并不意味著注冊會計師自身責任的減輕，注冊會計師承擔審計責任，專家不承擔責任。

　　【考點4】評價專家工作的恰當性

　　(一)總體要求

　　1、專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　　2、如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　3、如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

　　(二)評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序

　　1、詢問專家

　　2、復核專家的工作底稿和報告

　　3、實施用于證實的程序，例如：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告;向第三方詢證相關(guān)事項;執(zhí)行詳細的分析程序;重新計算。

　　4、必要時(如當專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

　　5、與管理層討論專家的報告。

　　(三)評價結(jié)果為不恰當時的措施

　　1、就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見;

　　2、根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

　　如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序(如專家和注冊會計師執(zhí)行進一步工作)，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。(保留意見或無法表示意見)

　　【考點5】確定專家工作對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍影響

　　應當考慮事項：

　　1、與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì);

　　2、與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風險;

　　3、專家的工作在審計中的重要程度;

　　4、注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

　　5、專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量管理政策和程序。

　　下列情況可能表明需要實施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計程序：

　　1、專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關(guān);

　　2、注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　3、專家實施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議;

　　4、專家是會計師事務所外部專家，因此不受會計師事務所質(zhì)量管理政策和程序的約束。

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