2007年注會預測:會計　審計　財管

2007年注會1—3章網校講義　4—5章網校講義   6—10章網校講義

（二）重難點提示
　　（1）審計證據的含義（教材P119）；
　　（2）審計證據的特征（教材P120）；
　　（3）獲取審計證據的總體程序和具體程序（教材P123-125）；
　　（4）分析程序在審計過程中的運用（教材P125-130）；
　　（5）審計工作底稿的格式、內容和范圍；
　　（6）審計工作底稿的歸檔。
　　（三）教材變動情況
　　1．第一節已經按照審計準則第1301號的內容進行了修訂，主要是對獲取審計證據的三個總體程序和八個具體審計程序；
　　2．第一節已經按照審計準則第1313號的內容對“分析程序”進行修訂；
　　3．第二節已經按照審計準則第1131號的內容進行了全面修訂。
 　　二、本章考點精講
　　【考點一】審計證據的含義及類別（教材P119，重點掌握）
　　1．審計證據的含義
　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。
　　2．審計證據類別（見圖7-1）

圖7-1：審計證據類別
　　（1）財務報表依據的會計記錄中含有的信息
　　財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。
　　（2）可用作審計證據的其他信息
　　①注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等；
　　②通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等；
　　③自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。
　　【考點二】審計證據的充分性和適當性（教材P120，重點掌握）
　　1．審計證據的充分性
　　審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。
　　2．審計證據的適當性
　　審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。其中，
　　（1）在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：
　　①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。
　　②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。
　　③只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。
　　（2）注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：
　　①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。
　　②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。
　　③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。
　　④以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。
　　⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。
　　3．充分性與適當性的關系
　　注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。
　　4．評價充分性和適當性時的特殊考慮
　　（1）對文件記錄真偽的考慮
　　①審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。
　　②如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。（職業謹慎態度要求）
　　（2）使用被審計單位生成信息的考慮
　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據
　　（3）證據相互矛盾的考慮
　　如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
　　（4）獲取審計證據時對成本的考慮
　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
　　【考點三】獲取審計證據的總體程序（教材P123，重點掌握）
　　1．風險評估程序
　　注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。
　　2．控制測試
　　注冊會計師在下列情況下應當進行控制測試：
　　（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結果
　　（2）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據
　　3．實質性程序
　　（1）注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發現認定層次的重大錯報。
　　（2）注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質性程序。
　　【考點四】獲取審計證據的具體程序（教材P124-125）
　　（1）檢查記錄或文件；
　　（2）檢查有形資產；
　　（3）觀察；
　　（4）詢問；
　　（5）函證；
　　（6）重新計算；
　　（7）重新執行；
　　（8）分析程序。
　　【考點五】分析程序（教材P125，重點掌握）
　　1．分析程序的概念
　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。
　　2．注冊會計師實施分析程序的目的
　　（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境
　　（2） 當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序
　　（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核
　　【考點六】用作風險評估程序的分析程序（教材P126，重點掌握）
　　1．注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環境。
　　2．在風險評估程序中的具體運用
　　（1）注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。
　　（2）在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。
　　（3）如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文 件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。
　　（4）注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的每—方面都實施分析程序。
　　3．風險評估過程中運用的分析程序的特點
　　風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點：
　　（1）所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；
　　（2）所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。
　　（3）在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
　　【考點七】用作實質性程序的分析程序（教材P126-127，重點掌握）
　　1．總體要求
　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。它與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。實質性分析程序不僅僅是細節測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。
　　2．實質性分析程序的運用包括以下幾個步驟：
　　(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；
　　(2)確定期望值；
　　(3)確定可接受的差異額；
　　（4）識別需要進一步調查的差異；
　　(5)調直異常數據關系；
　　(6)評估分析程序的結果。
　　3．在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師應當考慮下列因素：
　　(1）評估的重大錯報風險。鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。
　　(2)針對同一認定的細節測試。在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。
　　4．在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：
　　(1)可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數據的可靠性將愈高；來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。
　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。
　　(3)可獲得信息的性質和相關性
　　(4)與信息編制相關的控制。
　　5．在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：
　　(1)對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性。
　　(2)信息可分解的程度。
　　(3)財務和非財務信息的可獲得性。
　　6．已記錄金額與預期值之間可按受的差異額
　　（1）在確定可接受的差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
　　（2）注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加。可接受的差異額愈低，注冊會計師需要收集愈多審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
　　【考點八】用于總體復核的分析程序（教材P130，重點掌握）
　　1．總體要求
　　注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。
　　2．總體復核階段分析程序的特點
　　在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據一致。
　　3．再評估重大錯報風險
　　在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。
　　【考點九】審計工作底稿的含義和編制目的（教材P130，一般了解）
　　1．審計工作底稿的含義
　　審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。
　　2．編制審計工作底稿的目的
　　(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；
　　(2)提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。
　　【考點十】審計工作底稿的控制程序（教材P131，一般了解）
　　會計師事務所對審計工作底稿實施適當的控制程序，
　　1.安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；
　　2.保證審計工作底稿的完整性；
　　3.便于對審計工作底稿的使用和檢索；
　　4.按照規定的期限保存審計工作底稿。
　　【考點十一】 審計工作底稿的十大要素（教材P134，重點掌握）
　　1.被審計單位名稱；
　　2.審計項目名稱；
　　3.審計項目時點或期間；
　　4.審計過程記錄；
　　5.審計結論；
　　6.審計標識及其說明；
　　7.索引號及編號；
　　8.編制者姓名及編制日期；
　　9.復核者姓名及復核日期；
　　10.其他應說明事項。

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輔導科目	精講班			沖刺班		串講班		報名
	主講老師	課時	試聽	課時	試聽	課時	試聽
會計	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財務成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經濟法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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