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2007年協快班講義——第06章 固定資產
本章內容框架和復習提示
一、內容結構框架
1.本章主要內容有：
2．本章新變化
本章的新變化有：分期付款購入固定資產有變化；車間固定資產發生的維修費應計入管理費用；增加了持有待售固定資產；固定資產盤盈應作為會計差錯進行處理。
二、復習提示
1．
本章在考試中處于較重要的地位。分值一般在5分左右。
2．本章重點有三個：固定資產入賬價值的確定、固定資產折舊和固定資產清理。
3．復習方法：固定資產入賬價值的確定，應與借款費用結合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產價值；折舊的核算應與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結合起來復習；在固定資產清理部分，應與債務重組、非貨幣性資產交換結合起來復習。
重點與難點講解
一、固定資產的確認 1．固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。
2．在確認固定資產時，應注意三個問題：
（1）取消了固定資產的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產均可作為固定資產。
（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。這樣處理，使固定資產使用年限、折舊方法更符合實際情況。
（3）備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。
二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。
1．外購固定資產
（1）企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：
借：固定資產 120
貸：銀行存款 120
（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現值作為固定資產入賬價值（公允價值）
2007年1月1日的現值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
②總價款與現值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用＝總價款1000－現值906.62＝93.38（萬元）
2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產 906.62（現值）
未確認融資費用 93.38
貸：長期應付款 1 000（本＋息）
2007．12．31
借：長期應付款 500（本＋息）
貸：銀行存款 500
借：財務費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認融資費用 54.39
附：未確認融資費用分攤表（實際利率法）
|
日期 |
還款額（本＋息） |
確認的融資費用（本期利息費用） |
應付本金減少額（歸還的本金） |
應付本金余額
（本金余額） |
|
|
① |
②=期初④×6％ |
③＝①－② |
④＝期初④－③ |
|
2007.1.1 |
|
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|
906.62 |
|
2007.12.31 |
500（本＋息） |
54.39 |
445.61 |
461.01 |
|
2008.12.31 |
300（本＋息） |
27.66 |
272.34 |
188.67 |
|
2009.12.31 |
200 |
11.33 |
188.67 |
0 |
|
合計 |
1000 |
93.38（息） |
906.62（本金） |
長期應付款的攤余成本 |
注：這個分攤表很重要，在購入固定資產、無形資產、確認收入、融資租賃等許多地方都涉及。2．自行建造固定資產
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照 “借款費用”的有關規定處理。
企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
（1）企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。
（2）在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
①企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。
②工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
③在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。
④所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。
3．對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。
對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
【例3】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現，作為計入固定資產的成本： 借：在建工程（棄置費用）[5000÷（1＋10％）30]
貸：預計負債 [5000÷（1＋10％）30]
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