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2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]
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三、固定資產的后續計量
（一）固定資產折舊方法
1．固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
（1）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
（2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2．固定資產折舊方法
（1）企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
（2）固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
（3）企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
【例4】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數總和法計提折舊。
每一使用年度應計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）
第2年計提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）
第3年計提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）
第4年計提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）
第5年計提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）
因此，每一會計年度內應計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6＝100（萬元）
2008年度計提折舊金額為：200/12×6＋160/12×6＝180（萬元）
2009年度計提折舊金額為：160/12×6＋120/12×6＝140（萬元）
2010年度計提折舊金額為：120/12×6＋80/12×6＝100（萬元）
2011年度計提折舊金額為：80/12×6＋40/12×6＝60（萬元）
2012年度計提折舊金額為：40/12×6＝20（萬元）
（二） 固定資產后續支出
1．固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
2．后續支出有2個去向：資本化和費用化
（1）資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
（2）費用化：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。
①企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均在“管理費用”科目核算。將生產車間發生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化；如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。
【例5】發生車間修理費5000元，均為人工工資：
借：管理費用 5000
貸：應付職工薪酬 5000
②企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。
3.經營租入固定資產改良
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經營租賃方式租入的固定資產發生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。
【例6】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經營租入乙公司在繁華地區的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結束。
在租賃期內，發生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費用 10
貸：預付賬款 10
以后各月相同。
（2）2007年10月1日對鋪面房進行改造，支付工程款
借：長期待攤費用——經營租入固定資產改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產負債表時，應將經營租入固定資產改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。
（3）2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）
借：銷售費用 1
貸：長期待攤費用——經營租入固定資產改良 1
（4）支付維修費，直接進入當期損益
借：銷售費用 8
貸：銀行存款 8
四、固定資產處置
固定資產處置包括將固定資產轉為持有待售、出售、轉讓、報廢等：
1.企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。
（1）持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。
【例7】某設備固定資產原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備。現準備將其出售，不再計提折舊和減值測試。假設該設備凈殘值為55萬元（即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元＞原賬面價值50萬元，則不調賬；如果該設備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失（50－48）：
借：資產減值損失 2
貸：固定資產減值準備 2
計提減值后，固定資產的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。
（2）持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
提醒：固定資產轉為持有待售時，應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節利潤，只調低，不調高。
2.企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期營業外支出。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
3.固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期營業外支出。
4.與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值。
【例8】甲企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合固定資產的確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。計算過程列表如下：
|
項目 |
金額 |
計算過程 |
|
對該項固定資產進行更換前的賬面價值 |
600（1000－400） |
1000-1000/10×4 |
|
加上：發生的后續支出 |
500 |
|
|
減去：被更換部件的賬面價值（凈值） |
240（400－160） |
（400/10年×6年） |
|
對該項固定資產進行更換后的原價 |
860 |
（600－240）＋500 |
注意：更換部分的原價為400萬元，其已計提折舊4年，剩余6年，故轉出的凈值為240萬元（400－400÷10×4）。
總結：新準則的主要變化
1．固定資產的定義有變化：新準則取消了單位價值較高的條件。這種做法，將使固定資產的范圍擴大。
2．分期付款購入固定資產，采用現值作為固定資產的入賬價值，將使固定資產價值減少。
3．固定資產減值不得轉回，在固定資產價值回升時，將使利潤偏低。
4．石油天然氣開采、核電站等的棄置費用應計入固定資產，將使資產增加；其他行業如果符合相關法律法規和國際公約的規定，也應處理。
5．已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。
6．車間發生的固定資產維修費，直接費用化，計入管理費用，不計入制造費用。如果計入制造費用，則在產品未銷售前就是資本化了。
7．企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
8．企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
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2007年注冊會計師6—7章網校講義 |
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考試吧 (Exam8.com) |
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