2007年注冊會計師1—3章網校講義　2007年注冊會計師4—5章網校講義

2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

借：銀行存款  1200
    貸：其他業務收入    1200
借：其他業務成本  760
    投資性房地產累計折舊      800
    貸：投資性房地產   1500
        應交稅費——應交營業稅（1200×5％） 60
【例10】綜合例子說明成本模式計量
 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2007年至2009年與投資性房地產有關的業務資料如下：
（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，款項910萬元以銀行存款轉賬支付。不考慮其他相關稅費。
（2）甲公司購入的上述用于出租的建筑物預計使用壽命為15年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法按年計提折舊。
（3）甲公司將取得的該項建筑物自當月起用于對外經營租賃，甲公司對該房地產采用成本模式進行后續計量。
（4）甲公司該項房地產2007年取得租金收入為90萬元，已存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。
（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業經營管理用固定資產處理。
要求：
（1）編制甲公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。
（2）計算2007年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。
（3）編制甲公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。
（4）計算甲公司該項房地產2008年末的賬面價值。
（5）編制甲公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示。）
【答案】
（1）編制甲公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。
借：投資性房地產  910
    貸：銀行存款   910
（2）計算2007年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。
2007年度該項建筑物計提的折舊額＝（910－10）÷15×11/12＝55萬元。
借：其他業務成本         55
貸：投資性房地產累計折舊       55
（3）編制甲公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。
 借：銀行存款          90
貸：其他業務收入         90
（4）計算甲公司該項房地產2008年末的賬面價值。
該項房地產2008年末的賬面價值＝910－55－（910－10）÷15＝796萬元。
（5）編制甲公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。
借：固定資產         910
 投資性房地產累計折舊      175
貸：投資性房地產        910
累計折舊         175
【例11】綜合說明公允價值模式計量
乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）注冊地在上海市，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。不考慮除增值稅以外的其他稅費。乙公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。乙公司有關房地產的相關業務資料如下：
（1）2007年1月，乙公司自行建造辦公大樓。在建設期間，乙公司購進為工程準備的一批物資，價款為1400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。乙公司為建造工程，領用本企業生產的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。
（2）2007年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。
（3）2008年12月，乙公司與丙公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年1月1日。
（4）與該辦公大樓同類的房地產在2009年年初的公允價值為2200萬元，2009年年末的公允價值為2400萬元。
（5）2010年1月，甲公司與丙公司達成協議并辦理過戶手續，以2500萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。
要求：
（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。
（2）計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。
（3）編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。
（4）編制乙公司該項辦公大樓有關2009年末后續計量的有關會計分錄。
（5）編制乙公司該項辦公大樓有關2009年租金收入的會計分錄。
（6）編制乙公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。
【答案】   （答案中的金額單位用萬元表示。）
（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。
①借：工程物資     1638
          貸：銀行存款      1638
②借：在建工程     1638
      貸：工程物資      1638
③借：在建工程     556
          貸：庫存商品      160
              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34（200×17％）      
              應付職工薪酬 362                            
④借：固定資產     2194
      貸：在建工程      2194
（2）計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。
2008年年末累計折舊的金額＝（2194－94）÷20×（4＋12）/12＝140萬元。
（3）編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。
借：投資性房地產——成本    2200（公允價值）
 累計折舊         140
貸：固定資產             2194
 資本公積——其他資本公積           146
（4）編制乙公司該項辦公大樓有關2009年末后續計量的有關會計分錄。
借：投資性房地產——公允價值變動  200
貸：公允價值變動損益       200
（5）編制乙公司該項辦公大樓有關2009年租金收入的會計分錄。
借：銀行存款           240
貸：其他業務收入          240
（6）編制乙公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。
借：銀行存款          2500
貸：其他業務收入         2500
借：其他業務成本         2400
貸：投資性房地產——成本      2200
——公允價值變動   200 
借：公允價值變動損益    200
貸：其他業務收入      200
借：資本公積——其他資本公積  146                                 
貸：其他業務收入           146           

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