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2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

2007年注會考試各地報名信息  2007年考試大綱

 三、無形資產的后續計量
使用壽命可確定的無形資產才攤銷，使用壽命不確定的無形資產不攤銷。攤銷時應注意：
1．無形資產

的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
2．企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即本月增加的無形資產應攤銷，本月處置的無形資產不攤銷。
3．企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式分別采用直線法、生產總量法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
4．無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。如，某專利專門為某種產品所購入，則其攤銷額計入產品成本（制造費用）。
【例6】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
  借：無形資產——商標權     3000 
      貸：銀行存款                3000
假設每年按直線法攤銷300萬元
借：管理費用300 （3000 ÷10）
     貸：累計攤銷             300
5．企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。
企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。
四、無形資產處置和報廢
1．企業讓渡無形資產使用權形成的租金和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。但應注意，出租的土地使用權應轉入投資性房地產，不屬于無形資產了。
2．企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。
【例7】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8000000元，應交的營業稅為400000元。該非專利技術的賬面余額為7000000元，累計攤銷額為3500000元，已計提的減值準備為2000000元。
借：銀行存款           8000000
    累計攤銷           3500000
    無形資產減值準備   2000000
 貸：無形資產              7000000
     應交稅費——應交營業稅     400000
     營業外收入——處置非流動資產利得6100000
3．無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。
【例8】綜合例子說明無形資產的核算
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關無形資產業務如下：
（1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為30年。
（2）2007年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。
（3）2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
（4）2007年10月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權）。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。
（6）2010年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。
要求：
⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
⑶編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。
⑷計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額。
⑸分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額。
⑹編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】��
（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
借：無形資產       1200
 貸：銀行存款           1200
（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
該土地使用權每年攤銷額＝1200÷30＝40（萬元）
借：管理費用   40
    貸：累計攤銷    40
2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值＝1200－40＝1960（萬元）。
（3）編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。
借：研發支出——費用化支出      800
貸：銀行存款          800
 借：管理費用         800
  貸：研發支出——費用化支出       800
借：研發支出——資本化支出      2400
貸：原材料           1000
銀行存款          100
應付職工薪酬         900
累計折舊          400
借：無形資產       2400
    貸：研發支出—資本化支出   2400       
（4）計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額
2008年累計攤銷的金額＝2400÷120×（3＋12）＝300萬元。
（5）分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額
通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。
2009年廠房計提的折舊額＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（萬元）
（6）編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。
借：營業外支出           1780
　　　　累計攤銷                             620
貸：無形資產——專利權           2400

資料類別：	2007年注冊會計師6—7章網校講義
資料格式：	WORD格式
資料來源：	考試吧 (Exam8.com)
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