【答案】

5.（綜05）ＡＢＣ會計師事務所接受委托審計Ｂ公司2004年度會計報表，Ｃ和Ｄ注冊會計師負責于2004年10月25日對Ｂ公司的購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環的內部控制進行了解、控制測試與評價，注意到以下事項：

⑴2004年下半年業務增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未設圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的出入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”的警示牌。

⑵Ｃ注冊會計師檢查了驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起訖號為10023至10034，但Ｃ注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未發現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。Ｃ注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有費票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

⑶根據Ｂ公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。

⑷2004年9月人工費用和制造費用分配表的復核人員由原來的職員Ｌ變成了職員Ｎ。據介紹，職員Ｌ已于9月離職，而獲授權接替相關復核工作的職員Ｒ又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員Ｎ代為審核。

⑸2004年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。Ｄ注冊會計師檢查了回函檔案，發現只收到一封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但Ｂ公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

⑹2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的Ｈ產品結存數均為350件，Ｂ公司自10月起未生產Ｈ產品。Ｄ注冊會計師在倉庫觀察到400件Ｈ產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給Ｗ公司的100件Ｈ產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走了50件，剩余的50件存于Ｂ公司倉庫的獨立區域，并作簡單標明。Ｄ注冊會計師檢查后未見異常。

⑺2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列的產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發發貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發票，會計部門于7月確認相應的主營業務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。Ｄ注冊會計師在7月份的主營業務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。

⑻Ｄ注冊會計師抽查了2004年7～10月入賬的30筆主營業務收入，其記賬憑證均附有銷售發票、發運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業務收入所附的銷售發票日期雖為入賬當月，發運日期卻為上月最后幾天。