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注冊會計師CPA《會計》科目易忘易錯易混知識點

來源：中華會計網校　2006-11-30 6:50:16　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

16、對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：
借：其他應付款
貸：其他業務收入
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅：
借：其他業務支出

貸：應交稅金——應交消費稅

17、“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節約額用紅字。
如果不記得借貸代表意義，可以借用：
DR：原材料——————————計劃成本
CR：材料采購————————實際成本
顯然，如果計劃成本<實際成本，為超支，材料成本差異在借方

18、本月材料成本差異率= （月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異）÷(月初結存材料計劃成本＋本月收料計劃成本)×100％

（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）

19、可變現凈值=存貨的估計售價— 至完工估計將要發生的成本— 估計的銷售費用及相關稅金

20、處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目
處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價準備余額)－應收股利或應收利息賬面余額。賬務處理是：
借：銀行存款
短期投資跌價準備
投資收益（損失時）
貸：短期投資
投資收益（收益時）

21、追加投資時，股權投資差額的處理：
總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應將產生的股權投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權投資——××公司（股權投資差額）”科目中，繼續攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權投資準備”科目中。

22、經營租賃方式租入固定資產的改良支出，設置“經營租入固定資產改良”進行核算后，在編制資產負債表時，并入“固定資產原價”列示。（屬于資本性支出）

23、投資者投入的無形資產，按各方確定的價值作為實際成本，但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本

24、出租無形資產通過“其他業務收入”核算，出售無形資產通過“營業外收入”核算。

25、企業因利用土地建造自用某項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無形資產——土地使用權”

26、股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。
除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用（開辦費）中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益（管理費用）

27、不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。

28、如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理：
借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）
待處理財產損溢（價+稅，發生非常損失）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

29、小規模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金——應交增值稅”科目。
購進貨物時其進項稅額不能抵扣

30、委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；②將委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，將按規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方。

文章責編：fly800 　

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