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注冊會計師CPA《會計》科目易忘易錯易混知識點

來源：中華會計網校　2006-11-30 6:50:16　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

31、工業企業按規定繳納的營業稅，通過“其他業務支出”科目核算；銷售不動產應交營業稅在“固定資產清理”科目核算。

32、主營業務稅金及附加、其他業務支出、管理費用

（1）通過“主營業務稅金及附加”科目核算的稅種有：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育附加費

借：主營業務稅金及附加
　貸：應交稅金－－消費稅
　　　　　　　－－資源稅
　　　　　　　－－城市維護建設稅
　　　其他應交款－－教育附加費
（2）通過“其他業務支出”科目核算的稅種有：營業稅、土地增值稅、教育附加費
借：其他業務支出
　貸：應交稅金－－營業稅
　　　　　　　－－土地增值稅
　　　其他應交款－－教育附加費
（3）通過“管理費用”科目核算的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費
借：管理費用
　貸：應交稅金－－房產稅
　　　　　　　－－土地使用稅
　　　　　　　－－車船使用稅
　　　銀行存款（印花稅）
　　　其他應交款－－礦產資源補償費
注意：教育附加費、礦產資源補償費、印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅金”科目核算。
其他應交款的核算
（1）教育費附加：按照企業交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。
企業按規定計算出應交納的教育費附加，
借：主營業務稅金及附加或其他業務支出
貸：其他應交款——應交教育費附加
（2）礦產資源補償費
礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦權人交納。企業應在交納礦產資源補償費之前，根據各月礦產品銷售收入等資料，按月計提礦產資源補償費，計提時，
借：管理費用——礦產資源補償費
貸：其他應交款——應交礦產資源補償費
收購未交納礦產資源補償費礦產品的企業，收購時，按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產資源補償費，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產資源補償費，貸記“其他應交款——應交礦產資源補償費”科目，按實際支付的收購款項，貸記“銀行存款”科目。
借：物資采購
貸：其他應交款——應交礦產資源補償費
銀行存款
實際上交應交的礦產資源補償費以及代交的礦產資源補償費時，
借：其他應交款——應交礦產資源補償費
貸：銀行存款
其他暫收及應付款

33、其他應付款的核算范圍包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等內容。

34、長期應付款包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費（在“租賃”章掌握）等

35、實收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉為實收資本；③將盈余公積轉為實收資本。

36、股份公司減資時，要收購發行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序）
減資的賬務處理
借：股本
資本公積——股本溢價
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款

37、資本公積主要用于轉增資本；但接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、關聯交易差價等三個項目不能直接用于轉增資本，待接受捐贈的非現金資產和股權投資處置時，可將接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備轉入其他資本公積，此時才能按規定程序轉增資本；關聯交易差價待上市公司清算時再予處理。

38、企業當年實現的凈利潤，一般應按如下順序分配：
①按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經營企業按照規定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設明細核算。

39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設施。購建集體福利設施時：
借：固定資產
貸：銀行存款
借：盈余公積——法定公益金
貸：盈余公積——任意盈余公積

40、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。

41、廣告費收入：宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業行為出現在公眾面前時確認收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認收入。
包括在商品售價內的服務費：可區分服務費時，應在提供服務時確認收入。

42、管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究與開發費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費以及其他管理費用。
營業費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經常性費用。
財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。

43、補貼收入是指企業收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。
營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。
營業外支出主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的固定資產減值準備、提取的無形資產減值準備、提取的在建工程減值準備等。

44、在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：
①將所有收入轉入“本年利潤”
借：主營業務收入
其他業務收入
投資收益
補貼收入
營業外收入
貸：本年利潤 100（假設所有“收入”為100）
②將所有的費用轉入“本年利潤”
借：本年利潤 80（假設所有“費用”為80）
貸：主營業務成本
主營業務稅金及附加
其他業務支出
營業費用
管理費用
財務費用
營業外支出
所得稅
③將凈利潤轉入未分配利潤
借：本年利潤 20
貸：利潤分配—未分配利潤 20

45、我國外幣報表折算
（1）資產負債表的折算
①所有的資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；
②所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。“未分配利潤”直接根據利潤分配表中本項目填列。
③折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。
（2）利潤表和利潤分配表的折算利潤表所有項目和利潤分配表有關反映發生額的項目，應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應當在合并會計報表附注中說明。

文章責編：fly800 　

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