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四、長期股權投資核算方法的轉換
長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理。
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現的商譽部分(即原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分),不調整長期股權投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被伐資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。
對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。
(2)對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的成本；投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。總的思路是：應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。
2.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值￥屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。
對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。
(二)權益法轉換為成本法
因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,長期股權投資賬面價值的調整應當按照相關規定處理。除此之外,因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉換時長期股權投資的賬茵價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間,自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的,分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分,確認為當期損益。
【例10】綜合例子說明權益法核算的全過程
甲公司投資于D公司，有關投資的情況如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付現金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權（具有重大影響），采用權益法核算。假設未發生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：長期股權投資——D公司（成本）1000
貸：銀行存款 &1000
應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4000×20%=800（萬元），因初始投資成本＞應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資的初始投資成本。
（2）2007年12月31日，D公司2007年實現的凈利潤為600萬元；本年度因某經濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整。甲公司賬務處理是：
借：長期股權投資——D公司（損益調整）（600×20%） 120
貸：投資收益 120
借：長期股權投資——D公司（其他權益變動）（150×20％） 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
（3）2008年3月12日，D公司宣告分配現金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。
借：應收股利（200×20%） 40
貸：長期股權投資——D公司（損益調整） 40
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
（4）2008年D公司發生虧損2000萬元，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益 （2000×20%） 400
貸：長期股權投資——D公司（損益調整） 400
計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調整（-320）（120-40-400）+其他權益變動30=710（萬元），可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產減值損失 10
貸：長期股權投資減值準備 10
（5）2009年1月20日，甲公司經協商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業，收到股權轉讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權投資—— D公司（投資成本）1000
&—— D公司（損益調整）-320
&—— D公司（其他權益變動）30
投資收益 130
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