表12—15和表12—16中的工程成本是控制產品生產工藝和測試程序的計算機系統的成本，屬于產品水準作業，有關工程師和其他管理人員根據歷史資料以及兩種產品生產工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認普通電話和無繩電話分攤該項成本的比率為40%和60%。

　　3.根據收集和整理的有關資料，計算普通電話和無繩電話耗用的作業成本，并分別計算兩種產品的單位經營成本(制造成本和銷售成本合計)。

　　(1)計算各項作業成本分配率分配作業成本：

　　①焊接作業

　　機器焊接作業成本分配率=該作業成本庫成本/平均月耗用機器工時=634 800/13 800=46(元/小時)

　　普通電話應分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　無繩電話應分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②設備調整作業

　　設備調整作業成本分配率=該作業成本庫成本/設備調整次數=900000/6=150 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　無繩電話應分配成本=150 000×4=600 000(元)

　　③發放材料作業

　　發放材料作業成本分配率=該作業成本庫成本/發放材料次數=480000/6=80 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　無繩電話應分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④質量抽檢作業

　　質量抽檢作業成本分配率=該作業成本庫成本/質量檢驗次數=720000/6=120 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　無繩電話應分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作業

　　普通電話應分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　無繩電話應分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　　⑥售后服務作業

　　普通電話應分配成本=0(元)

　　無繩電話應分配成本=60 000(元)

　　(2)計算產品直接材料和直接人工成本

　　①直接材料成本

　　普通電話=40×18 000=720 000(元)

　　無繩電話=60×6 000=360 000(元)

　　②直接人工成本

　　普通電話=50×18 000=900 000(元)

　　無繩電話=80×6 000=480 000(元)

　　(3)普通電話和無繩電話總成本及單位成本見表12—17。

　　表18-17　　　作業成本計算

　　20×7年　　　　單位：元

　　對按傳統成本計算方法計算的普通電話和無繩電話兩種產品的成本，用作業管理方法進行分析的結果表明，成本的確被扭曲了。按傳統成本計算方法計算的普通電話、無繩電話的單位制造成本分別為233元和302.50元(無繩電話的售后服務費用60 000元是作為當期銷售費用處理的，并未分配到無繩電話的經營成本當中)。

　　按作業成本管理的分析方法，首先將制造費用、銷售費用追溯到有關作業，然后將作業成本追溯到產品。以此計算得出的普通電話和無繩電話的經營成本分別為169.98元和501.55元。

　　用作業成本管理的方法進行產品盈虧分析，揭示了當前普通電話競爭能力“軟弱”，而無繩電話競爭能力“較強”的原因，不是別的，而是成本被扭曲了。

　　據此，企業可以重新考慮產品的定價。

　　同時，通過分析也發現了造成無繩電話成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求，無繩電話的生產批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低無繩電話的成本，應與客戶協商，增加訂貨批量，減少生產批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應考慮進一步提高產品價格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔。這樣處理并不影響客戶價值，因為客戶的額外要求，實際上也是客戶獲得的無形利益。

　　何時需要進行盈虧分析?

　　從上述產品盈虧的分析中可知，分析的過程相當于運用作業成本法和歷史資料重新計算一次產品成本。其工作量相當大，耗費的時間和精力也非常多，企業不可能定期或不定期地進行這種分析。那么，什么情況下需要進行這種分析呢?下列情形是進行盈虧分析的信號：

　　1.銷售增加的同時，利潤總額卻在下降;

　　2.本企業高產量產品的價格已經很低，但競爭對手的價格更是出人意料的低;

　　3.被認為具有高額邊際利潤的產品，而競爭對手卻不愿意生產;

　　4.生產部門的經理不相信會計部門計算的產品成本;

　　5.銷售部門不愿意使用會計部門報告的產品成本進行銷售價格的決策;;

　　6.生產部門的經理建議降低獲利很高的產品的產量，理由是它們經常打亂正常的生產秩序;

　　7.間接費用的分配率較高，且不斷地大幅增長;

　　8.按成本加成法制定產品價格的企業，制造工藝復雜的產品，其加成率與其它產品相同，客戶愿意放棄與本企業競爭對手簽訂的合同，轉而購買本企業的產品等。

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