文章責編：majingjing_123
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【知識點2】管理用資產負債表的原理及其編制
1.區分經營資產和金融資產
| 基本含義 | 【經營資產】銷售商品或提供勞務所涉及的資產。 【金融資產】利用經營活動多余資金進行投資所涉及的資產。 大部分資產的重分類并不困難，但有些項目不太容易識別 |
| 特殊項目處理 | |
| 貨幣資金 | （1）貨幣資金本身是金融性資產，但是有一部分貨幣資金是經營活動所必需的 |
| （2）在編制管理用資產負債表時，有三種做法： ①將全部貨幣資金列為經營性資產，理由是公司應當將多余的貨幣資金購買有價證券。保留在貨幣資金項目中的數額是其生產經營所需要的，即使是有超出經營需要的部分也應按實際狀況列報（超儲的存貨在歷史報表中仍然在“存貨”項目中報告）。 ②根據行業或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售收入”百分比以及本期銷售額，推算經營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產。 ③將其全部列為金融資產，理由是貨幣資金本來就是金融資產，生產經營需要多少，不但外部人員無法分清楚，內部人員也不一定能分清楚。 在編制管理用資產負債表時，要事先明確采用哪一種處理方法 | |
| 短期應收票據 | （1）以市場利率計息的投資，屬于金融資產； （2）無息應收票據，應歸入經營資產，因為它們是促銷的手段 |
| 短期權益性投資 | 它不是生產經營活動所需要的，而是暫時自用多余現金的一種手段，因此是金融資產 |
| 長期權益投資 | 經營性資產 【提示】購買長期股權就是間接購買另一個企業的資產。當然，被投資企業也可能包含了部分金融資產，但往往比例不大，不予考慮 |
| 債權性投資 | 對于非金融企業，債券和其他帶息的債權投資都是金融性資產，包括短期和長期的債權性投資 |
| 應收項目 | （1）大部分應收項目是經營活動形成的，屬于經營資產。 （2）“應收利息”是金融項目。 （3）“應收股利”分為兩種： 長期權益投資的應收股利屬于經營資產； 短期權益投資（已經劃分為金融項目）形成的應收股利，屬于金融資產 |
| 遞延所得稅資產 | 經營資產 |
| 其他資產 | 通常列為經營資產 |
【總結】
【比較】財務管理中的金融資產與會計中的金融資產的關系
2.區分經營負債和金融負債
| 基本含義 | 經營負債是指銷售商品或提供勞務所涉及的負債。 金融負債是債務籌資活動所涉及的負債。 【提示】大部分負債是金融性的，包括短期借款、一年內到期的長期負債、長期借款、應付債券等 |
| 特殊項目處理 | |
| 短期應付票據 | 分兩種情況： （1）以市場利率計息——金融負債 （2）無息應付票據——經營負債 |
| 優先股 | 從普通股股東角度看，優先股應屬于金融負債 |
| 應付項目 | （1）大多數應付項目是經營活動中應計費用，包括應付職工薪酬、應付稅款、應付賬款等，均屬于經營負債。 （2）“應付利息”是債務籌資的應計費用，屬于金融負債。 （3）“應付股利”中屬于優先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經營負債 |
| 遞延所得稅負債 | 經營負債 |
| 長期應付款 | 融資租賃引起的屬于金融負債；其他屬于經營負債 |
| 其他負債 | 通常列作經營負債 |
【總結】
3.管理用資產負債表的構造
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
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