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　　第三節　采購與付款循環的實質性程序

　　一、采購與付款交易的實質性程序

　　(一)實質性分析程序

　　(二)采購與付款交易和相關余額的細節測試

　　1.交易的細節測試

　　2.余額的細節測試

　　二、應付賬款的實質性程序

　　(一)應付賬款的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　2.審計目標與審計程序對應關系表

　　(二)應付賬款的實質性程序

　　1.獲取或編制應付賬款明細表。

　　2.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序：

　　(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分;關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據及披露情況。

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證應付賬款。一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證。

　　進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。

　　4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性;

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性;

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款;

　　(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

 

　　【例題·多選題】為證實被審計單位應付賬款的記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有(　)。

　　A.結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務

　　B.抽查被審計單位本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入賬時間是否正確

　　C.檢查被審計單位資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確

　　D.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』被審計單位既然已在本期確認了應付賬款，就不會漏記。

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