三、固定資產的實質性程序

　　(一)固定資產的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　2.審計目標與審計程序對應關系表

　　(二)固定資產——賬面余額的實質性程序

　　1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對相符。

　　2.對固定資產實施實質性分析程序：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實地檢查重要固定資產(如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;也應考慮以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　4.檢查固定資產的所有權或控制權。

　　5.檢查本期固定資產的增加。

　　6.檢查本期固定資產的減少。審計固定資產減少的主要目的就在于查明業已減少的固定資產是否已做適當的會計處理。

　　7.檢查固定資產的后續支出，確定固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件;如不滿足，該支出是否在該后續支出發生時計入當期損益。

　　8.對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

　　9.檢查固定資產的抵押、擔保情況。

　　(三)固定資產——累計折舊的實質性程序

　　累計折舊的實質性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

　　2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。

　　3.復核本期折舊費用的計提和分配。

　　4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。

　　5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。

　　6.確定累計折舊的披露是否恰當。

　　(四)固定資產——固定資產減值準備的實質性程序

　　【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司2×11年度財務報表進行審計。在對固定資產進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是(　)。

　　A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

　　B.詢問被審計單位的管理層和生產部門

　　C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

　　D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

　　『正確答案』D

　　『答案解析』以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證屬于逆查，可以獲取固定資產存在的審計證據。

　　(2)C注冊會計師向丙公司生產負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據的是(　)。

　　A.固定資產的抵押情況

　　B.固定資產的報廢或毀損情況

　　C.固定資產的投保及其變動情況

　　D.固定資產折舊的計提情況

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于生產負責人員負責產品的生產，會關注固定資產的生產能力以及報廢或毀損情況，所以，注冊會計師向丙公司生產負責人詢問的事項中，最有可能獲取審計證據的是固定資產的報廢或毀損情況。選項AC應當詢問資產管理部門的管理層;選項D應當詢問財務部門相關人員。

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