（二）企業(yè)合并的方式

　　 【要點提示】辨認企業(yè)合并方式是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點作到實務中合并方式的歸屬判定。

　　（三）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　　1．同一控制下的企業(yè)合并

　　（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　合并方的一般分錄如下：

　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）

　　資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）

　　盈余公積或利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

　　貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）

　　【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算；二是轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額的調賬順序。

　　經典例題－2【基礎知識題】某集團內一子公司（甲企業(yè)）以賬面價值為1000萬元、公允價值為1600萬元的一塊土地使用權作為對價，取得同一集團內另外一家企業(yè)（乙公司）60％的股權。假定無相關稅費。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為1500萬元。假定合并當日甲公司賬上的資本公積只有75萬元，盈余公積結存額為120萬元，未分配利潤為80萬元。

　　【解析】

　　①長期股權投資的成本為900萬元（＝1500×60%）；

　　②初始入賬成本小于轉讓資產的賬面價值的差額100萬元（＝1000-900），應調整資本公積或留存收益。

　　③會計分錄如下：

　　借：長期股權投資 900　

　　資本公積 75　

　　盈余公積　25　

　　貸：無形資產－－土地使用權 1000　

　　（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　合并方的一般會計分錄如下：

　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）

　　貸：股本或實收資本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

　　資本公積－－股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）

　　【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。

　　經典例題－3【基礎知識題】甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司60%的股權，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60％的股權，合并日乙企業(yè)賬面凈資產總額為1300萬元。

　　【解析】

　　借：長期股權投資 780　（＝1300×60%）

　　貸：股本 600　

　　資本公積 180　

　　經典例題－4【2007年單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（　）。

　　A.5150萬元　C.7550萬元 B.5200萬元　D.7600萬元

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝9000×80%－2000－50＝5150（萬元）

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