經典例題－4【基礎知識題】甲公司2007年4月1日購買了乙公司10萬股股票，占總股份的10%，乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實際發放，乙公司當年實現凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。2008年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利為0.5元，于5月10日實際發放，2008年實現凈利潤30萬元，各月間利潤均衡。2009年4月15宣告分紅，每股紅利為0.4元，于5月1日實際發放，2009年實現凈利潤70萬元，2010年4月12日宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月30日實際發放。
根據以上資料，作出每年分紅的會計處理。

　　①．2007年分紅的會計處理：

　　由于甲公司于2007年4月1日完成的投資，投資當年的分紅一般認定來自于上年的利潤，所以應作沖減投資成本處理。

　　5月1日宣告分紅時：

　　借：應收股利 6

　　貸：長期股權投資－－乙公司 6

　　5月12日發放紅利：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應收股利 　6

　　②．2008年分紅的會計處理：

　　應沖減的投資成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(萬元)

　　應確認的投資收益=5-(-1.75)=6.75(萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應收股利 5

　　 長期股權投資　1.75

　　 貸：投資收益 6.75

　　5月10日發放紅利時：

　　借：銀行存款 5

　　 貸：應收股利 5

　　③．2009年分紅的會計處理：

　　應沖減的投資成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (萬元)

　　應確認的投資收益=4-1=3 (萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應收股利 4

　　 貸：投資收益 　3

　　長期股權投資　1

　　5月10日發放紅利時：

　　借：銀行存款 4

　　 貸：應收股利 4

　　④2010年分紅的會計處理：

　　應沖減的投資成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(萬元)

　　而目前所沖投資成本僅為5.25(=6-1.75+1)萬元，所以只能恢復5.25萬元。

　　應確認的投資收益=1-(-5.25)=6.25 (萬元)

　　會計分錄如下：

　　 5月2日宣告分紅時：

　　借：應收股利 1

　　長期股權投資5.25

　　 貸：投資收益 6.25

　　5月10日發放紅利時：

　　借：銀行存款 1

　　 貸：應收股利 1

　　經典例題－5【單選題】甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權資本的15%（B公司為非上市公司）并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發放2004年現金股利40000元。2005年B公司實現凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發放2005年現金股利30000元，當年B公司實現凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發放2006年股利35000元，當年B公司實現凈利潤6000元。則A公司2007年應確認投資收益的數額為（　　）元。

　　A、5250 B、3750 C、3000 D、5000

　　【答案】C

　　【解析】
　　
　　 ①2006年應沖投資成本額＝［（40000+30000）－50000］×15%－40000×15%＝-3000（元）；

　　②2006年應確認的投資收益＝30000×15%－（－3000）＝7500（元）；

　　③2007年應沖投資成本額＝［（40000+30000+35000）－（50000+20000）］×15%－（40000×15%－3000）＝2250（元）；

　　④ 2007年應確認的投資收益＝35000×15%－2250＝3000（元）。

　　5.2.2長期股權投資核算的權益法

　　（一）權益法的適用范圍

　　投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　【要點提示】權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

　　（二）權益法核算

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　（2）股權投資差額的賬務處理

　　①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權投資－－投資成本

　　貸：銀行存款