5.3長期股權投資核算方法的轉換及處置
Ⅰ、【考點分析】
5.3.1長期股權投資核算方法的轉換
（一）成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整。
1．因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉為權益法時：
(1)追溯認定原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額
�、僭钟虚L期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；
②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：
借：長期股權投資
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
�。�2）追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止追加投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）。
被投資方實現盈余時投資方的一般分錄如下：
借：長期股權投資
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
或：
投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）
被投資方發生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。
�。�3）追溯認定被投資方其他權益變動的影響
屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權投資
貸：資本公積――其他資本公積
（4）追溯認定被投資方分紅的影響
如果被投資方分紅投資方沖減的是投資成本則無需追溯；
如果被投資方分紅投資方追加的是投資收益時：
借：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
貸：長期股權投資
2．對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；
對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入，一般分錄如下：
借：長期股權投資
貸：營業外收入
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
3．因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益，分錄同前。
對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。
【要點提示】成本法轉權益法是典型的主觀題選材，其與合并報表的結合是綜合題的一個經典組題模式。
經典例題－1【單選題】甲公司2007年1月1日以銀行存款對乙公司投資，初始投資成本為1250萬元，占乙公司表決權資本比例的80%，采用成本法核算。2007年1月1日乙公司所有者權益為4500萬元。2007年2月6日乙公司宣告分配現金股利500萬元，3月6日發放紅利。2007年乙公司實現凈利潤為800萬元。2008年4月16日乙公司宣告分配現金股利600萬元，5月6日發放現金股利。2008年乙公司實現凈利潤1500萬元。2009年1月1日甲公司以600萬元的價格轉讓對乙公司全部投資的50%，當日收到全部轉讓款。轉讓后甲公司占乙公司表決權資本比例的40%，并對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項投資。假定取得轉換時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，2009年乙公司實現凈利潤1000萬元，則2009年末甲公司長期股權投資的賬面余額為（ ）萬元。
A。2280 B。2560 C。2680 D。4500
【答案】C
【解析】
①按權益法核算口徑2009年初長期股權投資的賬面余額＝4500×40%－500×40%+800×40%－600×40%+1500×40%＝2280（萬元）；
②2009年末長期股權投資的賬面余額＝2280+1000×40%＝2680（萬元）。
(二)權益法轉換為成本法
因追加投資等原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照上述追溯原理處理。
除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，確認為當期損益。
【要點提示】權益法與成本法相對成本法轉權益法在測試中的重要程度要低一些，考生只須理解其處理原則即可。
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