下面是前不久我制作的徐氏軍團(tuán)“每日一練”的例題，基本上結(jié)合了可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置的處理。

　　【例題·計(jì)算題】2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172.60萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息。

　　2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元。

　　2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。

　　2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至2010萬(wàn)元。

　　2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬(wàn)元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　2000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　100(2000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　72.60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2172.6

　　(2)2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　100

　　(3)2008年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(2000+72.60)×4%=82.9(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　82.9

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　17.1

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.1=2055.5(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5-2040=15.5(萬(wàn)元)

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　15.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　15.5

　　(4)2009年1月5日

　　借：銀行存款　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　100

　　(5)2009年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(萬(wàn)元)，注意這里不考慮2008年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　82.22

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　17.78

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040-17.78=2022.22(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)=2022.22-2000=22.22(萬(wàn)元)，并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　37.72

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　22.22

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　15.5

　　(6)2010年1月5日

　　借：銀行存款　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　100

　　(7)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(2000+72.60-17.1-17.78-37.72)×4%=2000×4%=80(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　100

　　貸：投資收益　　80

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　20

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-20=1980(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2010萬(wàn)元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30(萬(wàn)元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　30

　　(8)2011年1月5日

　　借：銀行存款　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　100

　　(8)2011年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1990

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　7.72(15.5+22.22-30)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　2000

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　　17.72(72.6-17.1-17.78-20)