2.資產組的減值測試

　　資產組的減值測試首先是要認定資產組，其關鍵點就是要能夠獨立于其他資產或資產組產生主要的現金流量。

　　認定資產組以后，就是比較資產組的賬面價值和可收回金額，當賬面價值大于可收回金額時，要確認資產減值損失。同樣要注意當資產組的可收回金額大于賬面價值的時候，已經計提的減值是不能夠轉回的。

　　發生的減值損失，第一步要抵減資產組中商譽的賬面價值，然后再根據資產組中除商譽以外的其他各項資產的賬面價值的比重分攤。但是分攤后的各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的金額、預計未來現金流量現值和零這三者之間的最高者。下面還是通過每日一練的例題來說明具體的處理：

　　【例題2·計算及會計處理題】東大科技公司有一條甲生產線，該生產線生產某高端設備，由A、B、C三部機器構成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2008年甲生產線所生產的高端設備有替代產品上市，到年底，導致公司高端設備的銷路銳減40%，因此，在2008年12月31日對該生產線進行減值測試。

　　整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年。

　　根據上述資料，2008年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。

　　經估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　同時通過估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為120萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

　　要求：(1)編制東大科技公司2008年12月31日與生產高端設備相關的資產組減值損失分攤表。

　　(2)編制東大科技公司2008年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)在2008年12月31日，該生產線的賬面價值為200萬元，可收回金額為120萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發生了減值，公司應當確認減值損失80萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于30萬元。

　　注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失16萬元(80萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此機器A最多只能確認減值損失10萬元(40萬元—30萬元)，未能分攤的減值損失6萬元(16萬元—10萬元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　(2)根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失100000元、262500元和437500元，會計分錄如下：

　　借：資產減值損失——機器A 100000

　　——機器B 262500

　　——機器C 437500

　　貸：固定資產減值準備——機器A 100000

　　——機器B 262500

　　——機器C 437500