【注】這里對于受托方收到增值稅的處理很多學員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續費為目的，其代銷的商品不會增加其應繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發票，受托方將其作為進項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發票才有這筆分錄的處理。

　　④支付貨款(計算代銷手續費)：

　　借：應付賬款

　　貸：主營業務收入(代銷手續費)

　　銀行存款

　　下面還是通過一個例題來說明具體的處理過程：

　　【例題·計算及會計處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)正保公司委托甲公司銷售100臺A設備，協議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關。該批設備已經發出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為136萬元。

　　(2)2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托乙公司銷售400臺B設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設備價格的5%支付手續費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發出400臺B設備，每臺B設備成本為8萬元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設備的款項。

　　要求：(1)編制正保公司的相關會計處理。

　　(2)編制乙公司的相關會計處理。

　　【答案】

　　(1)正報公司的相關會計處理：

　　①借：應收賬款　　936

　　貸：主營業務收入　　800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　136(800×17%)

　　借：主營業務成本　　600

　　貸：庫存商品　　　　600

　　②發出商品時：

　　借：委托代銷商品　　400×8=3200

　　貸：庫存商品　　　　3200

　　收到代銷清單：

　　借：應收賬款 3510

　　貸：主營業務收入　　　　3000(10×300)

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)　　510

　　借：銷售費用　　　150(3000×5%)

　　貸：應收賬款　　　150

　　借：主營業務成本　　　2400(8×300)

　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　(2)乙公司的相關會計處理：

　　①收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　　4000(400×10)

　　貸：受托代銷商品款　　4000

　　②對外銷售：

　　借：銀行存款　　　　3510

　　貸：應付賬款　　　3000(300×10)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　510

　　③收到增值稅專用發票：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　510

　　貸：應付賬款　　　　510

　　借：受托代銷商品款　　3000

　　貸：受托代銷商品　　　3000

　　④支付貨款并計算代銷手續費用時：

　　借：應付賬款　　　3510

　　貸：銀行存款　　　3360

　　主營業務收入　150

　　【識記要點】

　　①視同買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關，委托方應在發出商品時確認收入;如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補償，則委托方應在收到代銷清單時確認收入。

　　②收取手續費方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發票要將其確認為進項稅額，和其銷售代銷商品時確認的銷項稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因為其僅僅是為了收取手續費。