二、債務重組的會計處理

　　1.現金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

　　(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。

　　【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)會計處理

　　借：應付賬款——乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業外收入——債務重組利得 10

　　②乙公司(債權人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業外支出——債務重組損失 5

　　貸：應收賬款——甲公司 50

　　2.以非現金資產清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業外收入。用于抵債的資產作為銷售處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業務收入和其他業務收入。

　　② 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　③抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業外支出。債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備，固定資產凈值為40萬元;債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產 70

　　借：應付賬款 50

　　營業外支出——資產轉讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產清理 40

　　營業外收入——債務重組利得(50-35)15

　　(注：資產轉讓損失=資產公允價值35—資產賬面價值40=-5萬元;債務重組利得=重組債務賬面價值50—資產公允價值35=15萬元)

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：固定資產 35(公允價值)

　　壞賬準備 4

　　營業外支出——債務重組損失 11

　　貸：應收賬款 50