【例10】甲企業于2007年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司實施重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2007年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2007年的資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照確認應享有乙公司2007年凈損益時，應將乙公司的凈利潤調整為2800萬元(3200-400)，進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調整(2800×20%) 560

　　貸：投資收益 560

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有的存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中，進行以下調整：

　　借：長期股權投資——損益調整 80

　　貸：存貨(400×20%) 80

　　假定在2008年，甲企業將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業在確認應享有乙公司2008年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元。

　　b.對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值，當投資企業向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方因投出或出售資產應確認的損益僅限于與聯營企業或合營企業其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。

　　【例11】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策實施重大影響。2007年，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙企業，至2007年的資產負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2007年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中80萬元(400×20%)是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整[(2000-400)×20%] 320

　　貸：投資收益 320

　　甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現的內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(1000×20%) 200

　　貸：營業成本(600×20%) 120

　　投資收益 80

　　應當說明的，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現的內部交易損失不應予以抵銷。

　　2)投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其賬務處理是：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——××公司(損益調整)

　　3)投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。發生虧損時的賬務處理是：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資 0

　　長期應收款 0

　　預計負債

　　其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

　　企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值;如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

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