【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后,按照B公司章程規定,A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策,對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日,B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為600萬元,未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項。

　　(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資

　　借:長期股權投資 1200

　　貸:銀行存款 1200

　　(2)對長期股權投資賬面價值的調整

　　確認該部分長期股權投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。

　　①對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現的商譽,該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分60萬元(600×10%),應調整增加長期股權投資的賬面余額,同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動180萬元,應當調整增加長期股權投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:

　　借:長期股權投資 240

　　貸:資本公積——其他資本公積 180

　　盈余公積 6

　　利潤分配——未分配利潤 54

　　②對于新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽,該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

　　2.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

　　對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。

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