[知識點理解與總結]

　　1.持有至到期投資主要是債權性投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　2.實際利率的計算由于涉及到財務管理的知識，做一般了解，比如債券的面值為1000萬元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10%，購買價格為900萬元，交易費用為50萬元，實際利率為r，則期初攤余成本=950=1000×10%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，即：

　　100/(1+r)+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950

　　采用插值法，設r=11%，代入上式，則期初攤余成本=963.04;

　　設r=12%，代入上式，則期初攤余成本=927.9，則：

　　(11%-r)/(11%-12%)=(963.04-950)/(963.04-927.9)

　　可以計算出企業的實際利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%

　　借：持有至到期投資-成本　1000

　　貸：銀行存款　950

　　持有至到期投資-利息調整　50

　　3.另外一個比較重要的問題是在分期還本的方式下，攤余成本的處理有兩種方法：一種是調整折現率，不調整期初攤余成本;另一種是調整期初攤余成本，不調整實際利率。從理論上來講，調整實際利率是更加合理的，因為未來現金流量發生了變化，相應地風險水平也發生了變化，那么投資者要求的報酬率也會發生變化，所以調整折現率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定實際利率不變而調整期初攤余成本，主要考慮到調整實際利率計算比較煩瑣，但這種處理思路本身是與實際不符，考試時候調整攤余成本的思路比較容易一些。

　　4.攤余成本的計算：

　　(1)持有至到期投資為分期付息，到期還本債券投資：

　　期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-現金流入(面值×票面利率)-已發生的資產減值損失

　　(2)持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-已發生的資產減值損失

　　5.持有至到期投資期末發生減值跡象的時候要進行減值測試，發生減值時：

　　借：資產減值損失(賬面價值-預計未來現金流量現值)

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　如有客觀證據表明該金融資產的價值已經恢復，且客觀上與確認減值損失后發生的事項有關，原已確認的減值損失應當轉回，計入當期損益：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產減值損失

　　6.持有至到期投資的轉換：

　　借：可供出售金融資產——成本(債券面值)

　　——公允價值變動(債券公允價值與面值的差額，或貸記)

　　貸：持有至到期投資——成本(債券面值)

　　——利息調整(該明細科目余額，或借記)

　　——應計利息(或借記)

　　資本公積——其他資本公積(債券公允價值與賬面價值的差額，或借記)

　　債券公允價值與面值的差額應該計入“可供出售金融資產——公允價值變動”還是“可供出售金融資產——利息調整”明細科目存在爭議，準則也沒有明確，以上處理是徐老師的觀點。

　　注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應當在可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　借：資本公積——其資本公積

　　貸：投資收益

　　[易錯點]

　　關于持有至到期投資實際利率法攤銷，需要區分是一次還本付息，還是分期付息、到期還本兩種付息方式。兩種計算方法的原理是一致的，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-現金流入(面值×票面利率)-已發生的資產減值損失，如果是一次還本付息，現金流入為零，所以期末攤余成本的計算不考慮現金流入即可。