四　可供出售金融資產

　　[經典例題]

　　2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1月1日發行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元，假定按年計提利息。

　　2008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。

　　2009年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元并將繼續下降。

　　2010年12月31日，該債券的公允價值回升至2010萬元。

　　2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關業務的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)2008年1月1日

　　借：可供出售金融資產—成本　　　　2000

　　應收利息　　　　　　　　　　　100(2000×5%)

　　可供出售金融資產—利息調整　　72.60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2172.6

　　(2)2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　100

　　貸：應收利息　　100

　　(3)2008年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60)×4%=82.9(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　82.9

　　可供出售金融資產—利息調整　　17.1

　　可供出售金融資產賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5(萬元)，公允價值為2040萬元，應確認公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5(萬元)

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　15.5

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　15.5

　　(4)2009年1月5日

　　借：銀行存款　　　100

　　貸：應收利息　　100

　　(5)2009年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(萬元)，注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　82.22

　　可供出售金融資產—利息調整　　　17.78

　　可供出售金融資產賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元)，公允價值為2000萬元，由于預計未來現金流量會持續下降，所以公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元)，并將原計入資本公積的累計損失轉出：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　37.72

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　22.22

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　15.5

　　(6)2010年1月5日

　　借：銀行存款　　100

　　貸：應收利息　　100