十五 固定資產與無形資產總結

　　一、 固定資產的增加

　　固定資產增加的方式有很多，自制、外購、融資租入、非貨幣性資產:)、接受捐贈等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產中涉及到了領用本企業原材料和產品的情況，其中稅費的處理在現行的流轉稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉稅條例的修訂，可能會有不同的處理方式，由于目前還沒有新的教材，在此我們只是提醒大家關注此點;融資租入固定資產的處理涉及到了實際利率法攤銷的問題。

　　1、自制固定資產，在現行流轉稅條例下涉及到的相關稅費的處理，對于領用本企業外購的產品的，一般需要進行進項轉出的處理，如果是領用外購的工程物資的不需要這樣的處理，因為工程物資就是按照購入材料成本和增值稅進項入賬的，分錄如下：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　原材料

　　應交稅費-應交增值稅(進項轉出)(原材料用于非應稅項目進項轉出)(根據明年開始實施的流轉稅條例，此轉出可能不需要做了)

　　庫存商品(自產和委托加工)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(自產委托加工產品視同銷售))(根據明年開始實施的流轉稅條例，此轉出可能不需要做了)

　　應交稅費-應交消費稅(應稅消費品視同銷售處理)

　　應付職工薪酬(應付工資和福利費)

　　2、融資租入固定資產涉及到了固定資產入賬價值的確認問題：最低租賃付款額=承租人應支付款項+承租方或者是相關第三方的擔保余值，最低租賃付款額的現值=租金×年金現值系數+擔保余值×復利現值系數，按照現值和固定資產公允價值的低者入賬：

　　借：在建工程

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款-最低租賃付款額

　　借：在建工程

　　貸：未確認融資費用

　　3、接受捐贈固定資產：接受捐贈固定資產需要區分固定資產價值的問題。捐贈應確認營業外收入，如果固定資產價值比較小的，則全部納入當期的應納稅所得額;如果是價值比較大的，需要分五年納入應納稅所得額，當期應該確認遞延所得稅負債：

　　借：固定資產　A

　　貸：營業外收入　A

　　借：所得稅費用　A×4/5×25%

　　貸：遞延所得稅負債　A×4/5×25%

　　4、非貨幣性資產:)：非貨幣性資產:)得到的固定資產需要按照下面共識確認入賬價值：

　　具有商業實質的情況：換入固定資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-受到的補價

　　不具有商業實質的情況：換入固定資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價-受到的補價

　　其中具有商業實質的需要確認整體非貨幣性資產:)損益：換出和換入資產的公允價值的差額確認為非貨幣性資產:)損益;另外單項資產的公允價值和賬面價值的差額要確認為單項資產損益：其中如果換出的是存貨的要確認主營業務收入和結轉主營業務成本，原材料確認其他業務收入和結轉其他業務成本。如果是換出金融資產的需要確認投資收益。如果是換出固定資產、無形資產的需要確認為營業外收支。

　　借：固定資產

　　貸：主營業務收入

　　其他業務收入

　　固定資產清理

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外收入-非貨幣性資產處置損益

　　營業外收入-非貨幣性資產:)處置損益

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　應交稅費-應交營業稅(不包括清理固定資產發生的營業稅)

　　應交稅費-應交資源稅