2009年末投資性房地產的賬面價值=2360-36-100=2224(萬元)，而市場價值為2000萬元，發生了減值，應計提減值準備。

　　借：資產減值損失 224

　　貸：投資性房地產減值準備 224

　　借：遞延所得稅資產 56(224*25%)

　　貸：所得稅費用 56

　　[例題總結與延伸]

　　如果此題按照公允價值模式計量，該如何編制會計分錄。

　　2007年

　　(1)取得土地使用權和建造辦公樓的分錄同上。

　　(2)借：投資性房地產——成本 2324

　　累計攤銷 36

　　貸：在建工程 560

　　無形資產 1800

　　2008年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業務收入 100

　　借：營業稅金及附加 5

　　貸：應交稅費——應交營業稅 5

　　2009年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業務收入 100

　　借：營業稅金及附加 5

　　貸：應交稅費——應交營業稅 5

　　借：公允價值變動損益 324

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 324

　　這里需要注意一個問題：會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用 25

　　貸：遞延所得稅負債 25

　　稅務處理中，不確認投資性房地產的公允價值變動，所以公允價值降低324萬元產生可抵扣暫時性差異，要轉回上述遞延所得稅負債，差額部分確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 56

　　遞延所得稅負債 25

　　貸：所得稅費用 81(324×25%)