三十一　一般銷售商品收入的核算

　　[經典例題]

　　遠大公司(以下簡稱遠大公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現時結轉銷售成本。2008年12月份發生的業務如下：

　　(1)12月1日，向A公司銷售產品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業折扣，另規定的現金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續，該公司采用總價法核算(假設按含稅折扣)。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。

　　(2)12月3日，向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。遠大公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，遠大公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。遠大公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發出成本為160000元。當日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。

　　(4)遠大公司采用公允價值模式計量投資性房地產。2008年12月31日租賃協議到期，遠大公司與某公司達成協議，將作為投資性房地產的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。

　　(5)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為60萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

　　(6)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%。經查核，該批商品存在質量問題，遠大公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。

　　[例題答案]

　　(1)銷售時：��

　　借：應收賬款 46 800

　　貸：主營業務收入 (5萬×80%) 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 800

　　借：主營業務成本 48 000

　　貸：庫存商品 48 000

　　收到款項時：

　　借：銀行存款　　45 864

　　財務費用　　936(46800×2%)

　　貸：應收賬款　　　46 800

　　(2)12月3日確認收入：

　　借：銀行存款　　1 500 000

　　應收賬款　　372 000

　　貸：主營業務收入 1 600 000(2500×640)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　272 000

　　借：主營業務成本　　1 250 000(2500×500)

　　貸：庫存商品　　　　1 250 000

　　12月28日確認折讓：

　　借：主營業務收入　　　100 000(2500×40)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　17 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　117 000

　　(3)借：應收票據 234 000

　　貸：其他業務收入 200 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34 000

　　借：其他業務成本 160 000

　　貸：原材料 160 000