三十三　特殊銷售商品業務的處理

　　[經典例題]

　　遠大公司系工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價除標明外，均為不含增值稅價格。遠大公司2008年12月1日起發生以下業務(均為主營業務)：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當日收到貨款。同時與A公司簽訂協議，將該商品融資租回。

　　(2)12月6日，向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發票上注明售價600 000元。遠大公司在銷售時已辦妥托收手續后，得知B企業資金周轉發生嚴重困難，很可能難以支付貨款。

　　(3)12月9日，銷售一批商品給C企業，增值稅發票上售價為800 000元，實際成本為500 000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后C企業發現商品質量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關手續和開具紅字增值稅專用發票。

　　(4)12月11日，與D企業簽訂代銷協議：D企業委托本公司銷售其商品1 000件，協議規定：本公司應按每件3 500元的價格對外銷售，D企業按售價的10%支付本公司手續費。本公司當日收到商品。

　　(5)12月19日與A公司簽訂合同，將于2009年1月向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺30 000元,成本為每臺20 000元。12月28日，甲公司收到A公司預付的貨款7 020 000元并存入銀行。

　　(6)12月20日，銷售來自于D企業的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發票。同時將代銷清單交與D企業，并向D企業支付商品代銷款(已扣手續費)(假定此項業務不考慮除增值稅以外的稅費)。

　　(7)2008年6月25日，遠大公司與F企業簽訂協議，向F企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價為7 500 000元。協議規定，遠大公司應在6個月后將商品購回，回購價為9 300 000元。2008年12月25日購回，價款已支付。已知該商品的實際成本為6 000 000元。

　　(8)08年初分期收款方式銷售給甲公司一批產品，該批產品成本為8000000元，計提存貨跌價準備1000000元，銷售合同約定的銷售價格為10000000元，價稅合計金額為11700000元，當期收到增值稅1700000元，合同約定剩余款項在未來五年每年末收取，實際利率為10%(已知(P/A,10%,5)=3.7908)。12月31日收到甲公司支付的款項2000000元，資產負債表日發現甲公司發生財務困難，長期應收款未來現金流量的現值為6000000元。

　　假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　要求：根據上述業務編制相關會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)售后租回不確認收入，但按照稅法規定要計算繳納增值稅：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 170 000

　　遞延收益(或預收賬款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：發出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：應收賬款——B企業　　　　　　　　102 000(600 000×17%)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 102 000

　　(3)借：應收賬款——C企業 　　　　　　　936 000

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　 800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000

　　借：主營業務成本 　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主營業務收入 　　　　　　　　　 80 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　13 600

　　貸：應收賬款——C企業 93 600

　　(4)借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　貸：代銷商品款 　 　　　　　　　　 　　3 500 000

　　(5)借：銀行存款 7 020 000

　　貸：預收賬款 7 020 000

　　(6)借：銀行存款　　　　3 276 000

　　貸：應付賬款——D企業　　　2 800 000(800×3 500)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　476 000

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　476 000

　　貸：應付賬款——D企業　　　476 000