三十六 非貨幣性資產交換的認定

　　[經典例題]

　　[例題1·單選題]以下交易具有商業實質的是(　　)。

　　A.以一項固定資產換入一項固定資產

　　B.以一項長期股權投資換入一項長期股權投資

　　C.以一批存貨換入一項設備

　　D.以一批商品換入一批商品

　　[例題2·多選題]下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有(　 )。

　　A.以固定資產換入股權

　　B.以銀行匯票購買原材料

　　C.以銀行本票購買固定資產

　　D.以無形資產換入原材料

　　E.以長期股權投資換入無形資產

　　[例題3·多選題]下列交易中，屬于非貨幣資產交換的有(　　)

　　A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床

　　B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140萬元

　　C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元

　　D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元

　　E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券

　　[例題答案]

　　1.C

　　【解析】 因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同，交易具有商業實質。

　　2.ADE

　　【解析】 銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非貨幣性資產交換。

　　3.BCE

　　【解析】選項A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產交換;選項D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產交換。

　　[例題總結與延伸]

　　在非貨幣性資產交換的認定中，著重需要掌握的知識就是對于貨幣性資產和非貨幣性資產的認定問題。關于貨幣性資產來說記住現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對于貨幣性資產的考察上，看考生是否對于非貨幣性資產交換有個深入的理解。另外就是對于補價的比例的認定方面，這里需要注意的就是補價和什么來比較，收到補價和支付的補價的情況都需要明確：總體來說就是看補價占據整個資產交換金額的比例，其實在總體交易的判斷上，把換出資產公允價值看成了貨幣量，然后收到或者支付補價情況其實就是增加或者減少付出的貨幣。

　　還需要注意的就是是否具有商業實質的認定。是否具有商業實質主要還是從未來現金流量的相關特征是否存在差異來判斷的，一般情況是換出的資產和換入的資產性質上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產等等。如果是同一性質的交換要強調未來現金流量在風險、金額、時間等方面的差異。總體上了解一下就可以了。

　　非貨幣性資產交換的應用范圍其實比較多，典型的就是用非貨幣性資產對外投資，或者形成合并的。對于合并來說，同一控制下的企業合并，如果是以非貨幣性資產投資實現的，可以理解為是不具有商業實質的非貨幣性資產交換;如果是非同一控制下企業合并的，基本上是可以理解為是具有商業實質的非貨幣性資產交換。其中對于非同一控制的因為要確認單項資產的處置損益，大體上按照非貨幣性資產交換一章中給出的幾類資產的損益確認就可以了，在這里考生有誤區就是認為非同一控制下換出非貨幣性資產確認的損益都是營業外收入，這是肯定不對的，要具體情況具體分析。

　　[知識點理解與總結]

　　1、關于非貨幣性資產交換的判斷標準來看：

　　①收到補價的企業：

　　收到的補價/換出資產公允價值<25%

　　或：收到的補價/(換入資產公允價值+收到的補價)<25%

　　②支付補價的企業：

　　支付的補價/(換出資產的公允價值+支付的補價)<25%

　　或：支付的補價/換入資產公允價值<25%

　　上面的公式就是判斷是否是非貨幣性資產交換中所用到的公式，理解上基本上沒有什么大的問題：其中對于支付補價來說，實際上就是換出的資產公允價值要小于換入資產公允價值，也就是自己的資產沒有對方的值錢，那么就需要支付對方補價，對于這個交換來說，如果完全用貨幣來實現的話，需要實際支出(換出資產公允價值+支付的補價)這樣的規模，也就是整體的交換金額，那么判斷非貨幣性資產交換就是補價和整體交換金額的比值和25%的標準去比較。

　　2、關于是否具有商業實質的理解：

　　是否具有商業實質實際上是考慮了換入和換出資產的性質問題，對于性質不同的資產基本上可以理解為具有商業實質，對于性質相同的資產就需要考慮未來現金流量在現值、金額、時間和風險等方面的差異問題了，如果存在顯著差異那么就可以判斷為具有商業實質。對于考生來說基本上換出和換入資產存在性質上的差異的就已經足夠了，考試的時候很少有判斷是否具有商業實質的情況。

　　關于商業實質問題需要糾正一個錯誤認識：很多人以為關聯方之間的交易都是不公允的，這是錯誤的。關聯方之間的交易可能導致交易不公允，但是不是說所有的交易都是不公允的，這一點需要明確一下。