三十八　不具有商業實質的單項非貨幣性資產交換

　　[經典例題]

　　遠大公司2009年初與乙公司發生如下經濟業務：

　　(1)遠大公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中遠大公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。

　　(2)遠大公司以一項長期股權投資交換乙公司的一項專有技術，該股權投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量;乙公司專有技術的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發生相關稅費,雙方已辦妥相關手續。

　　(3)遠大公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中遠大公司以現金支付給乙公司2萬元作為補價，同時支付相關費用0.3萬元。設備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準備，設備的公允價值為65萬元。假設該交換不具有商業實質。

　　要求：分別編制上述業務遠大公司和乙公司的賬務處理。

　　[例題答案]

　　(1)遠大公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換出資產賬面價值+補價)=3/(40+3)=7%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)

　　①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產——設備 50

　　②換入汽車入賬：

　　借：固定資產——汽車 43

　　貸：固定資產清理 40

　　銀行存款 3

　　乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產賬面價值=3/45=6.7%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=(50-5)—3+0=42(萬元)

　　①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產——汽車 50

　　②換入設備入賬：

　　借：固定資產——設備 42

　　銀行存款 3

　　貸：固定資產清理 45

　　(2)遠大公司編制的會計分錄：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　60

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　60

　　乙公司編制的會計分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　80

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　40

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　120

　　(3)遠大公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換出資產賬面價值+補價)=2/(50+2)=3.85%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　遠大公司換入設備的成本=(52-2)+60×17%+60×10%+2+0.3=68.5(萬元)

　　借：固定資產 68.5

　　存貨跌價準備　　2

　　貸：庫存商品 　 52

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　—應交消費稅　　　　　　6

　　銀行存款 2.3