四十　不具有商業實質的多項非貨幣性資產交換

　　[經典例題]

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房、機床以及庫存原材料換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。

　　甲公司廠房的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為300000元;機床的賬面原價為1200000元，在交換日的累計折舊為600000元;原材料的賬面價值為3000000元，計稅價格為3500000元。

　　乙公司辦公樓的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為500000元;轎車的賬面原價為2000000元，在交換日的累計折舊為900000元;客運汽車的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。

　　假定：①雙方交易不具有商業實質;

　　②甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備;

　　③整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費;

　　④甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運汽車均作為固定資產進行核算和管理;

　　⑤乙公司換入甲公司的廠房、機床也作為固定資產進行核算和管理。

　　要求：分別計算甲公司和乙公司各項資產的入賬價值并作出相關會計分錄。(計算結果保留整數)

　　[例題答案]

　　(1)甲公司的賬務處理：

　　換入資產入賬價值總額=(1500000-300000+1200000-600000+3000000)-400000+3500000×17%=4995000(元)

　　辦公樓賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　1000000/(1000000+1100000+2200000)=23.26%

　　轎車賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　1100000/(1000000+1100000+2200000)=25.58%

　　客運汽車賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　2200000/(1000000+1100000+2200000)=51.16%

　　辦公樓的入賬價值=4995000×23.26%=1161837(元)

　　轎車的入賬價值=4995000×25.58%=1277721(元)

　　客運汽車的入賬價值=4995000×51.16%=2555442(元)

　　借：固定資產清理 1800000

　　累計折舊 900000

　　貸：固定資產-廠房 1500000

　　-機床 1200000

　　借：固定資產-辦公樓 1161837

　　-轎車 1277721

　　-客運汽車 2555442

　　銀行存款 400000

　　貸：固定資產清理 1800000

　　原材料 3000000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 595000

　　(2)乙公司的賬務處理：

　　換入資產入賬價值總額=(1500000-500000+2000000-900000+3000000-800000)+400000-3500000×17%=4105000(元)

　　廠房賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

　　=1200000/(1200000+600000+3000000)=25%

　　機床賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

　　=600000/(1200000+600000+3000000)=12.5%

　　原材料賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

　　=3000000/(1200000+600000+3000000)=62.5%

　　廠房的入賬價值=4105000×25%=1026250(元)

　　機床的入賬價值=4105000×12.5%=513125(元)

　　原材料的入賬價值=4105000×62.5%=2565625(元)

　　借：固定資產清理 4300000

　　累計折舊 2200000

　　貸：固定資產-辦公樓 1500000

　　-轎車 2000000

　　-客運汽車 3000000

　　借：固定資產-廠房 1026250

　　-機床 513125

　　原材料 2565625

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 595000

　　貸：固定資產清理 4300000

　　銀行存款 400000

　　[知識點理解與總結]

　　在非貨幣性交換不具有商業實質，或各項換出資產和換入資產的公允價值均不能夠可靠計量的：

　　某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額

　　其中，換入資產的總成本以換出資產的賬面價值總額為基礎確定。

　　和不具有商業實質的單項資產交換一樣，對于換出存貨的增值稅銷項稅額，要計入換入資產的成本中，而換入存貨的增值稅進項稅額要抵減換入資產的成本。