四十二　以資產清償債務

　　[經典例題]

　　遠大公司2009年發生如下經濟業務：

　　(1)2009年1月15日，遠大公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，遠大公司同意乙公司支付30000元現金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。遠大公司已對該應收賬款計提了8000元的壞賬準備。

　　(2)2009年1月20日，遠大公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與遠大公司協商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續，重組協議如下：丙公司支付現金158000元;以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分用一批產品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備;產品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%;債務重組交易沒有發生任何相關稅費，遠大公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50000元。

　　(3)遠大公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元(面值20萬元，利息0.6萬元)。遠大公司對上述應收債權計提了壞賬準備2萬元。2009年9月5日，遠大公司與D公司達成協議，遠大公司同意D公司一個月后用現金20萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續。假設D公司也將該應付票據轉入了應付賬款。

　　要求：編制遠大公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務重組有關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)2009年3月10日

　　遠大公司：

　　借：庫存現金 30000

　　固定資產 70000

　　壞賬準備 8000

　　營業外支出——債務重組損失 9000

　　貸：應收賬款 117000

　　乙公司：

　　借：固定資產清理　　　　75000

　　累計折舊　　　　　　20000

　　固定資產減值準備　　5000

　　貸：固定資產　　　　　　100000

　　借：應付賬款　　 117000

　　營業外支出——處置非流動資產損失　　5000(75000-70000)

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　30000

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　75000

　　營業外收入——債務重組利得　　　　　17000

　　(2)2009年7月10日

　　遠大公司：

　　借：庫存現金 　　　　　158000

　　庫存商品 　　　　　　 100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000

　　固定資產 　　　　 190000

　　壞賬準備 50000

　　貸：應收賬款 468000

　　資產減值損失 47000

　　丙公司：

　　借：固定資產清理　　150000

　　累計折舊　　　　50000

　　貸：固定資產　　　　200000

　　借：應付賬款　　　　468000

　　貸：庫存現金　　　　158000

　　固定資產清理　　150000

　　主營業務收入　　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　40000

　　——債務重組利得　　　　　3000

　　借：主營業務成本　　　80000

　　貸：庫存商品　　　　　80000