四十五　混合債務(wù)重組

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給遠(yuǎn)大股份有限公司(以下簡稱遠(yuǎn)大公司)，銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17%。同時收到遠(yuǎn)大公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，遠(yuǎn)大公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。

　　2008年12月遠(yuǎn)大公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

　　(1)免除積欠利息。

　　(2)遠(yuǎn)大公司以一臺設(shè)備按照公允價值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬元。該設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將上述債務(wù)中的5600萬元轉(zhuǎn)為遠(yuǎn)大公司的5600萬股普通股，每股面值和市價均為1元。遠(yuǎn)大公司于2008年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

　　(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果遠(yuǎn)大公司從2009年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4%;如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3%的年利率。遠(yuǎn)大公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤總額1540萬元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額840萬元。

　　(5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，遠(yuǎn)大公司于每年年末支付利息。

　　(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))

　　要求：分別編制甲公司和遠(yuǎn)大公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

　　[例題答案]

　　甲公司(債權(quán)人)：

　　借：長期股權(quán)投資--遠(yuǎn)大公司　　5600

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322

　　應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　　　2268(7000×1.17-322―5600)

　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失　163.8

　　貸：應(yīng)收票據(jù)--遠(yuǎn)大公司　　　　　　　　8353.8[7000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷2]

　　2009年遠(yuǎn)大公司利潤總額1540萬元，甲公司應(yīng)按4%的年利率收取利息：

　　借：銀行存款　　90.72(2268×4%)

　　貸：財務(wù)費(fèi)用　　　90.72

　　2010年遠(yuǎn)大公司實(shí)現(xiàn)利潤840萬元，未能實(shí)現(xiàn)1400萬元，甲公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：銀行存款　　2336.04

　　貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　2268

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　68.04(2268×3%)

　　遠(yuǎn)大公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　336

　　累計折舊　　　　70

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　420

　　銀行存款　　　　　　14

　　借：應(yīng)付票據(jù)--甲公司　　8353.8

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得　14(336-322)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　336

　　應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　2268(7000×1.17-322-5600)

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　45.36　[2268×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5600

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得　118.44

　　2009年應(yīng)按4%的年利率支付利息：

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　68.04(2268×3%)

　　預(yù)計負(fù)債　　　22.68[2268×(4%-3%)]

　　貸：銀行存款　　　　90.72

　　2010年償還債務(wù)時：

　　借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　　2268

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　68.04

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2336.04

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　22.68

　　貸：營業(yè)外收入　　　　22.68